淺論內(nèi)部控制理論的發(fā)展對(duì)我國(guó)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的啟示

目錄/提綱：……
一、內(nèi)部控制的概念
二、發(fā)展與原因
（一）以虛假會(huì)計(jì)信息為主要手段的欺詐案件逐步增多
（二）跨國(guó)公司發(fā)展的需要
（三）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)
三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)
四、對(duì)我國(guó)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的啟示
……

　　
　　近年來(lái)，在我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真的情況愈演愈烈，從“深圳原野”、“瓊民源”、“紅光”到“鄭百文”、“銀廣廈”層出不窮，在世界范圍，重大會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也呈上升趨勢(shì)，如“巴林銀行”、“安然事件”等，安然事件導(dǎo)致美國(guó)總統(tǒng)頒布新條例來(lái)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。在我國(guó)內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐也得到了空前的重視，1999年10月通過(guò)了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，新修訂的《會(huì)計(jì)法》通過(guò)第二十七條從實(shí)質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法性；2002年中注協(xié)會(huì)協(xié)［2002]40號(hào)頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審核，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，將企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范也納入審計(jì)范圍，并公布于眾。
　　一、內(nèi)部控制的概念
　　內(nèi)部控制（internal control）一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身）發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，定義為保護(hù)現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿計(jì)事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部的手段和方法。近幾十年來(lái)，隨著內(nèi)部控制理論以及認(rèn)識(shí)的不斷發(fā)展，不僅在美國(guó)，而且在其它國(guó)家和組織，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化，當(dāng)前，比較典型的概念主要有：l、1976年，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
……（新文秘網(wǎng)http://m.jey722.cn省略892字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手法，以錢(qián)、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。這是內(nèi)部控制理論發(fā)展的初期階段——內(nèi)部牽制時(shí)期。
　　1934年美國(guó)的《證券交易法》首先提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”的概念，要求證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為投資人提供合理保證的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。1953年10月，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)又發(fā)布了《審計(jì)程序公告第19號(hào)》，對(duì)內(nèi)部控制作了如下劃分：“廣義地說(shuō)，內(nèi)部控制按其熱點(diǎn)可以劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制；l）會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度，記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。2）管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)動(dòng)研究、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等”。1972年，《審計(jì)準(zhǔn)則公告》的制定者美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)，根據(jù)對(duì)《證券交易法》研究和討論，在第1號(hào)公告中，提出立管理控制和會(huì)計(jì)控制概念，這是內(nèi)部控制的發(fā)展期，既內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制時(shí)期。
　　1988年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，而且文告提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更為實(shí)在，條理更加清楚。該文告的頒布和實(shí)施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)新的突破性成果。1992年，美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)所屬的內(nèi)部控制專(zhuān)門(mén)研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)（coso）在進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究后提出專(zhuān)題報(bào)告：《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，也稱(chēng)coso報(bào)告。后經(jīng)過(guò)修改提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國(guó)審計(jì)署的認(rèn)可。與此同時(shí)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全面接受了coso報(bào)告的內(nèi)容，于1995年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，取代了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。也就是目前理論界認(rèn)為較為成熟的內(nèi)部控制理論，即內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)理論。
　　從上述以美國(guó)為例內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷史來(lái)看，在20世紀(jì)80年代末90年代初，“控制”這一在管理學(xué)界曾遭冷遇的概念，在美國(guó)管理學(xué)界逐漸成為熱門(mén)話題，包括加拿大、英國(guó)等都不惜花費(fèi)巨資來(lái)探索企業(yè)控制的基本要素，并出臺(tái)了多份有關(guān)內(nèi)部控制的權(quán)威報(bào)告，如上述美國(guó)的coso報(bào)告。為什么內(nèi)部控制的發(fā)展如此迅速并引起世界各國(guó)的極大關(guān)注呢？經(jīng)分析主要源于以下幾個(gè)原因：（一）以虛假會(huì)計(jì)信息為主要手段的欺詐案件逐步增多。良好的內(nèi)控制度體系不僅能夠能使企業(yè)合理配置資源，提高生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)的內(nèi)、外部欺詐事件。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假會(huì)計(jì)信息為手段的企業(yè)內(nèi)部或外部欺詐案件中，薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。據(jù)美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)》雜志上的一份調(diào)查報(bào)告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會(huì)計(jì)信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)。
　�。ǘ┛鐕�(guó)公司發(fā)展的需要。全球市場(chǎng)的進(jìn)化以及信息技術(shù)的高度發(fā)展，跨國(guó)公司的發(fā)展非常迅速，跨國(guó)公司在海外會(huì)遭遇到與國(guó)內(nèi)不同的政治、經(jīng)濟(jì)、文化的風(fēng)險(xiǎn)，而且由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題以及外匯交易等原因造成公司業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性。因此，需要健全的內(nèi)部控制制度，以便于進(jìn)行跨國(guó)管理。
　�。ㄈ┞曌u(yù)風(fēng)險(xiǎn)。通訊設(shè)施的發(fā)達(dá)使媒體的傳播速度增快，若公司出現(xiàn)“失控”事件，曝光的概率和范圍將比過(guò)去增大，這不僅會(huì)給公司的供應(yīng)商、顧客、債權(quán)人、股東等對(duì)公司的決策帶來(lái)負(fù)面影響，更會(huì)給公司今后的經(jīng)營(yíng)及持續(xù)發(fā)展造成極大威脅。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制可防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并予以糾正，避免過(guò)大損失發(fā)生。
　　可見(jiàn)，能有效遏制企業(yè)不正當(dāng)行為發(fā)生，防止虛假會(huì)計(jì)信息發(fā)生，使內(nèi)部控制逐步被得到重視，正是基于此，美國(guó)、加拿大、英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界不惜花費(fèi)巨資探討內(nèi)部控制應(yīng)有的內(nèi)容。
　　三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)
　　1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，是內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)新的突破性成果。以“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮”為題的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，具體如下：（1）控制環(huán)境所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)； ……（未完，全文共7135字，當(dāng)前僅顯示2506字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《淺論內(nèi)部控制理論的發(fā)展對(duì)我國(guó)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的啟示》）