對(duì)我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的探討

目錄/提綱：……
一、引言
二、明確出口企業(yè)應(yīng)收賬款流程及其主要控制內(nèi)容
三、明確我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度
二是日常賒銷(xiāo)管理，包括對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)賒銷(xiāo)額度的比較和超出賒銷(xiāo)額度的特殊銷(xiāo)售批準(zhǔn)
四、出口企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系的構(gòu)建以及明確控制關(guān)鍵點(diǎn)
五、結(jié)束語(yǔ)
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對(duì)我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的探討



　　摘 要 本文結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第十條重點(diǎn)分析了應(yīng)收賬款的主要控制內(nèi)容，提出橫向上健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，縱向上完善應(yīng)收賬款流程控制，抓好內(nèi)控關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而構(gòu)建一個(gè)有效應(yīng)收賬款內(nèi)控體系。
　　關(guān)鍵詞 應(yīng)收賬款 控制內(nèi)容 內(nèi)控制度 關(guān)鍵控制點(diǎn)
　　
　　一、引言
　　應(yīng)收賬款具有擴(kuò)大銷(xiāo)售，減少庫(kù)存積壓，從而增加企業(yè)效益的功效。然而，如果對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制不當(dāng)，不但不會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)隨著占用時(shí)間的延長(zhǎng)抵減企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著金融危機(jī)的逐步擴(kuò)展，中國(guó)出口已受魚(yú)池之殃。尤其是應(yīng)收賬款的壞賬率尤為嚴(yán)重。而政策性出口信用保險(xiǎn)的報(bào)損數(shù)據(jù)是反映出口壞賬最為直觀和準(zhǔn)確的指標(biāo)，它能比較客觀的反映企業(yè)賬款收支情況。根據(jù)2010年商務(wù)部的數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)出口被拖欠的海外賬款已經(jīng)超過(guò)1000億美元，并且以每年150億美元的速度增長(zhǎng)。并且該年第一季度，美國(guó)在中國(guó)涉及信用糾紛的金額同比增長(zhǎng)就達(dá)到了144%。由此可見(jiàn)我國(guó)出口企業(yè)壞賬情況不容樂(lè)觀。因此進(jìn)一步完善我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制建設(shè)迫在眉睫。
　　二、明確出口企業(yè)應(yīng)收賬款流程及其主要控制內(nèi)容
　　企業(yè)的應(yīng)收賬款主要產(chǎn)生于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，其流程具
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始終把握一個(gè)原則，就是所花費(fèi)的收款費(fèi)用必須小于回收的應(yīng)收賬款的得益金額，即小于壞帳損失和機(jī)會(huì)成本的減少數(shù)。據(jù)調(diào)查得知在國(guó)外客戶(hù)賴(lài)債、欠債不還的情況下，中國(guó)企業(yè)往往不能主動(dòng)委托專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行商賬追收。如果直接走法律程序起訴，不要說(shuō)高額的律師費(fèi)，就是來(lái)回的機(jī)票都是一筆高費(fèi)用。因此很多中國(guó)企業(yè)被動(dòng)選擇了放棄。
　　5．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
　　提取壞賬準(zhǔn)備，是企業(yè)防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，是穩(wěn)健性原則在應(yīng)收賬款管理中的應(yīng)用。它要求企業(yè)在發(fā)生賒銷(xiāo)行為時(shí)就考慮可能的壞賬準(zhǔn)備，并采取一定的方法，按一定比例從有關(guān)費(fèi)用中計(jì)提，提高企業(yè)承擔(dān)壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。
　　6．對(duì)清欠工作的考核
　　清欠工作的考核即對(duì)相關(guān)人員清收應(yīng)收賬款狀況的獎(jiǎng)罰。確立明確合理的獎(jiǎng)罰制度有利于激發(fā)員工的積極性，保證企業(yè)應(yīng)收賬款的回收率。但必須對(duì)相關(guān)人員充分掌握企業(yè)的收賬政策，而不是盲目追求應(yīng)收賬款的回收率，結(jié)果反而使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。尤其是外貿(mào)企業(yè)，是跨國(guó)界的追債，其成本可想而知，因此必須謹(jǐn)慎。
　　三、明確我國(guó)出口企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度
　　1．明確職責(zé)分工制度
　　職責(zé)分工控制要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置職能部門(mén)和工作崗位，明確各部門(mén)、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。應(yīng)收賬款管理由公司分管經(jīng)理負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)及銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行日常管理。公司若設(shè)專(zhuān)人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理，則每筆應(yīng)收賬款清理的責(zé)任人為業(yè)務(wù)批準(zhǔn)人，合同簽訂人和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人。企業(yè)在確定職責(zé)分工過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。在此，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與信用檢查，信用額度確定就是不相容業(yè)務(wù)，不能由同一個(gè)人負(fù)責(zé)，從而可以有效防止銷(xiāo)售人員為擴(kuò)大銷(xiāo)售，使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。
　　2．建立授權(quán)批準(zhǔn)制度
　　企業(yè)應(yīng)對(duì)賒購(gòu)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)賒購(gòu)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式，權(quán)限，程序，責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理賒購(gòu)業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)。對(duì)于影響重大的賒購(gòu)業(yè)務(wù)，必要時(shí)應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批。同時(shí)為降低崗位舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換或者管區(qū)，管戶(hù)調(diào)整。
　　3．客戶(hù)信用管理制度
　　客戶(hù)信用的管理包括兩部分內(nèi)容：一是制定賒銷(xiāo)額度，即根據(jù)對(duì)客戶(hù)的調(diào)查，針對(duì)每一客戶(hù)具體情況制定賒銷(xiāo)額度；二是日常賒銷(xiāo)管理，包括對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)賒銷(xiāo)額度的比較和超出賒銷(xiāo)額度的特殊銷(xiāo)售批準(zhǔn)。
　　4．定期賬齡分析制度
　　財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該按照客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款，每月及時(shí)登記并評(píng)估每個(gè)客戶(hù)應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況，經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審閱后及時(shí)反饋給銷(xiāo)售部門(mén)。不難看出保證銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)信息溝通順暢，按時(shí)記賬，及時(shí)反饋。
　　5．逾期應(yīng)收賬款催賬制度
　　對(duì)逾期的應(yīng)收賬款，經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審閱后向分管經(jīng)理報(bào)告，及時(shí)通知業(yè)務(wù)部門(mén)并由業(yè)務(wù)部門(mén)有關(guān)責(zé)任人或者應(yīng)收賬款管理人員應(yīng)該根據(jù)企業(yè)制定的逾期應(yīng)收賬款催賬政策進(jìn)行催賬，并將催賬記錄妥善保管好，同時(shí)財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促業(yè)務(wù)部門(mén)加緊催收，對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款要及時(shí)提交公司法務(wù)部門(mén)，通過(guò)法律程序予以解決，減少風(fēng)險(xiǎn)損失。
　　6．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備制度
　　財(cái)務(wù)部門(mén)要定期根據(jù)賬齡及應(yīng)收款項(xiàng)的可回收性計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備要經(jīng)總會(huì)計(jì)師或分管經(jīng)理審核。
　　7．清收獎(jiǎng)勵(lì)制度以及責(zé)任追究和處罰制度
　　對(duì)于應(yīng)收賬款的清收工作，應(yīng)先根據(jù)信用管理部門(mén)反饋的客戶(hù)資信情況以及財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)其賬齡分析，確認(rèn)相應(yīng)應(yīng)收賬款的性質(zhì)，再經(jīng)過(guò)員工們以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核，及時(shí)給予獎(jiǎng)罰。據(jù)此展開(kāi)清收工作的考核。必須根據(jù)不同應(yīng)收賬款的級(jí)別，對(duì)應(yīng)設(shè)置合理的清收獎(jiǎng)勵(lì)以及責(zé)任追究和處罰制度，以利于及時(shí)清理催收欠款，保證企業(yè)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。
　　四、出口企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系的構(gòu)建以及明確控制關(guān)鍵點(diǎn)
　　根據(jù)上述應(yīng)收賬款整個(gè)流程以及主要控制內(nèi)容，可以分為：前期信用管理階段的資信調(diào)查和評(píng)估機(jī)制流程、中期信用管理階段的應(yīng)收賬款的監(jiān)控、后期信用管理階段的應(yīng)收賬款管理和追收機(jī)制三個(gè)內(nèi)部控制流程階段。同時(shí)有條件的企業(yè)還可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)或崗位，負(fù)責(zé)制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門(mén)信用政策執(zhí)行情況。信用政策應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定定期（至少每年）對(duì)客戶(hù)資信情況進(jìn)行評(píng)估，編制客戶(hù)資信評(píng)估報(bào)告，報(bào)企業(yè)銷(xiāo)售管理委員會(huì)審核，確認(rèn)。
1．資信調(diào)查和評(píng)估機(jī)制流程
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