內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建初探

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建初探

[摘要] 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，決定審計(jì)成果的優(yōu)劣，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，事關(guān)內(nèi)審事業(yè)的前程，建立審計(jì)質(zhì)量控制體系是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在需求。審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建，需組織管理、業(yè)務(wù)管理、成果利用等多因素共同作用，其中，高效健全的組織機(jī)制是基礎(chǔ)保障，成熟規(guī)范的業(yè)務(wù)流程是基本內(nèi)容，扎實(shí)充分的成果利用是重要途徑。
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制 審計(jì)部門 審計(jì)質(zhì)量 體系


一、審計(jì)質(zhì)量控制概述
　廣義上的審計(jì)質(zhì)量，是指審計(jì)工作的優(yōu)劣程度，或者說審計(jì)質(zhì)量是滿足人們對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的程度。 而狹義上的審計(jì)質(zhì)量是指一個(gè)特定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和對(duì)相關(guān)職業(yè)規(guī)范的遵守情況。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的核心，抓好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的落腳點(diǎn)。
要提高審計(jì)質(zhì)量，必須加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)組織和審計(jì)人員為確保審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，而制定和運(yùn)用的各項(xiàng)政策和程序。控制政策是指基本方針和策略。是采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率�？刂瞥绦蚴侵妇唧w措施和方法，它是駕御、控制審計(jì)工作全過程，提高審計(jì)質(zhì)量，確保實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的
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，使得內(nèi)部審計(jì)無法從管理層的經(jīng)營管理決策實(shí)施監(jiān)督功能，也難以擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，難以對(duì)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃或投資方案的增值性和運(yùn)營有效性進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)檫@些重大的投資決策一般由企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)決定。
2.地位低下。盡管在國資委和集團(tuán)公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度的政策不斷號(hào)召下，在集團(tuán)公司審計(jì)部的努力下，內(nèi)部審計(jì)工作得到越來越多的重視，但是真正了解內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)和內(nèi)涵的人不多甚至存在許多誤解，把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看做“找茬部門”，使得內(nèi)部審計(jì)部門的境遇堪憂。因此，在實(shí)際工作中，企業(yè)隨意撤兵內(nèi)審機(jī)構(gòu)“理論上重要、計(jì)劃中次要，實(shí)際中可有可無”成為描述內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)寫照。在這種情況下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，工作基礎(chǔ)薄弱或形同虛設(shè)，要不有機(jī)構(gòu)無人員，要不無機(jī)構(gòu)也無人員，要不有機(jī)構(gòu)和人員但無工作，久而久之，內(nèi)審部門陷入惡性循環(huán)。其次，內(nèi)審部門地位低下還在于，不少企業(yè)的一把手認(rèn)為：與內(nèi)部審計(jì)部門所能提供的監(jiān)督評(píng)價(jià)咨詢服務(wù)相比，一線部門的生產(chǎn)銷售更是頭等大事，二線部門的人事、財(cái)務(wù)、資金等問題更需要迫切解決，哪還有時(shí)間顧及內(nèi)部審計(jì)部門。再次，內(nèi)部審計(jì)部門由于地位低下，在定崗定薪定部門級(jí)別時(shí)，由于不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，也不急迫，工作可有可無，造成部門級(jí)別低，崗位級(jí)別低，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門吸引優(yōu)質(zhì)人才形成了致命傷害，而內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)工作經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求是極其高的，但在這種情況下，吸引不到優(yōu)秀的人才參與內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)審部門的職能得到限制。
3.獨(dú)立性問題。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究中心的一份調(diào)查，57%的受訪者表示內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)，即我國大部分企業(yè)內(nèi)審部門與其他部門一樣在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。這樣一來，內(nèi)部審計(jì)人員既受經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)，又受聘于經(jīng)營者，內(nèi)審人員的薪酬、激勵(lì)、升遷均受制于經(jīng)營者，不可避免為經(jīng)營者意志所左右。
4.人力資源管理問題。IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師各司其職時(shí)應(yīng)擁有必須的知識(shí)、技能和其他能力；內(nèi)部審計(jì)部門作為一個(gè)整體工作時(shí)，應(yīng)該擁有或合理獲取履職所需的知識(shí)、技能和其他能力。但是，調(diào)查顯示，從內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)背景上看，有71%以上是財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)的，法律、統(tǒng)計(jì)、金融及企業(yè)管理占14%，機(jī)械制造和建筑工程各占4%。從集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作檢查的情況粗略估計(jì)，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)也不盡合理，財(cái)經(jīng)型人才占據(jù)四分之三以上。其次，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平偏低，被當(dāng)成了企業(yè)“養(yǎng)老院”，與后勤部門的地位趨于一致。2004年江蘇省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)向江蘇省100家會(huì)員單位發(fā)放問卷，樣本企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)人員為大學(xué)及以上教育水平占19.8%，研究生及以上教育水平占3.05%，內(nèi)部審計(jì)人員持有職業(yè)認(rèn)證的比例為9.33%，內(nèi)審人員平均工作年限為16.76年。第三，個(gè)人發(fā)展空間狹小，后續(xù)培訓(xùn)乏力。著名的跨國公司通用內(nèi)部審計(jì)卓有成效，其前總統(tǒng)杰克.韋爾奇先生說“我感到自豪的是，他們（內(nèi)部審計(jì)人員）成為了企業(yè)的高級(jí)管理人才”內(nèi)部審計(jì)部門成為通用公司培養(yǎng)高級(jí)管理人才的搖籃。而在我國，內(nèi)審人員領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常坐“冷板凳”，內(nèi)審人員自身地位不高也使他們?nèi)狈ψ銐虻男判暮蜔崆椤Ｍ瑫r(shí)，內(nèi)審人員急需多方面的職業(yè)培訓(xùn)，如內(nèi)部控制制度與評(píng)審、管理審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、公司結(jié)構(gòu)治理審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的提高，從根本上來說最重要的還是組織機(jī)制的優(yōu)化。針對(duì)上述所言的定位不清、地位低下，獨(dú)立性不足，人力資源配置不合理的問題，要促使審計(jì)質(zhì)量控制得到提高，可以思考從以下幾方面解決問題。
1.明確定位，思考組織機(jī)構(gòu)重構(gòu)，提高審計(jì)部門的監(jiān)督層級(jí)。引用國內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)理念和模式，主要成員單位審計(jì)職能的層次級(jí)別可參考如下圖示：


在該種模式下，公司審計(jì)部門的最高領(lǐng)導(dǎo)（總審計(jì)師或CIA）采取直接向董事會(huì)報(bào)告工作，同時(shí)行政上接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的雙向負(fù)責(zé)制的內(nèi)部審計(jì)管理模式，可體現(xiàn)一定的實(shí)用性。定期向總經(jīng)理匯報(bào)工作，有利于融洽與公司總經(jīng)理的關(guān)系，也有利于內(nèi)部審計(jì)共走的開展；向公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，有利于保證審計(jì)較高的獨(dú)立性和權(quán)威性。從而便于實(shí)施對(duì)公司的全面監(jiān)督評(píng)價(jià)。第二，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門每年匯報(bào)董事會(huì)報(bào)告的最少次數(shù)，并將所有的審計(jì)報(bào)告抄送公司董事長(zhǎng)，監(jiān)事。這樣有利于公司董事會(huì)通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)了解公司經(jīng)營管理情況，采取措施，減低公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。也給了審計(jì)部門體現(xiàn)自身價(jià)值的機(jī)會(huì)。
2.人力資源管理上體現(xiàn)崗位設(shè)置模式的創(chuàng)新。在上述總架構(gòu)下，公司內(nèi)部審計(jì)的最高負(fù)責(zé)人由董事會(huì)聘任，薪酬、獎(jiǎng)金、福利由董事會(huì)審核，提高了審計(jì)部門的獨(dú)立性，又使得審計(jì)部門融入公司高層管理。同時(shí)，在具體業(yè)務(wù)操 ……（未完，全文共8949字，當(dāng)前僅顯示2444字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建初探》）