內(nèi)部審計質量控制體系構建初探

內(nèi)部審計質量控制體系構建初探

[摘要] 內(nèi)部審計質量的控制，決定審計成果的優(yōu)劣，影響審計風險的防范，事關內(nèi)審事業(yè)的前程，建立審計質量控制體系是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的內(nèi)在需求。審計質量控制體系的構建，需組織管理、業(yè)務管理、成果利用等多因素共同作用，其中，高效健全的組織機制是基礎保障，成熟規(guī)范的業(yè)務流程是基本內(nèi)容，扎實充分的成果利用是重要途徑。
[關鍵詞] 內(nèi)部審計 質量控制 審計部門 審計質量 體系


一、審計質量控制概述
　廣義上的審計質量，是指審計工作的優(yōu)劣程度，或者說審計質量是滿足人們對審計結果運用的程度。 而狹義上的審計質量是指一個特定審計項目的審計目標的實現(xiàn)程度和對相關職業(yè)規(guī)范的遵守情況。審計項目質量是審計質量的核心，抓好審計項目質量是審計質量的落腳點。
要提高審計質量，必須加強審計質量控制。審計質量控制是指審計組織和審計人員為確保審計質量，提高工作效率，而制定和運用的各項政策和程序�？刂普呤侵富痉结樅筒呗浴Ｊ遣捎每茖W的組織手段和技術方法，使各項審計管理工作和審計業(yè)務工作按預定目標和在規(guī)定程序中運作，以便達到規(guī)定的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。控制程序是指具體措施和方法，它是駕御、控制審計工作全過程，提高審計質量，確保實現(xiàn)審計目標的
……（新文秘網(wǎng)http://m.jey722.cn省略870字，正式會員可完整閱讀）……　
，使得內(nèi)部審計無法從管理層的經(jīng)營管理決策實施監(jiān)督功能，也難以擴大內(nèi)部審計的范圍，難以對經(jīng)濟計劃或投資方案的增值性和運營有效性進行審計，因為這些重大的投資決策一般由企業(yè)的最高決策機構決定。
2.地位低下。盡管在國資委和集團公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度的政策不斷號召下，在集團公司審計部的努力下，內(nèi)部審計工作得到越來越多的重視，但是真正了解內(nèi)部審計本質和內(nèi)涵的人不多甚至存在許多誤解，把內(nèi)部審計機構看做“找茬部門”，使得內(nèi)部審計部門的境遇堪憂。因此，在實際工作中，企業(yè)隨意撤兵內(nèi)審機構“理論上重要、計劃中次要，實際中可有可無”成為描述內(nèi)部審計的真實寫照。在這種情況下，內(nèi)審機構勢單力薄，工作基礎薄弱或形同虛設，要不有機構無人員，要不無機構也無人員，要不有機構和人員但無工作，久而久之，內(nèi)審部門陷入惡性循環(huán)。其次，內(nèi)審部門地位低下還在于，不少企業(yè)的一把手認為：與內(nèi)部審計部門所能提供的監(jiān)督評價咨詢服務相比，一線部門的生產(chǎn)銷售更是頭等大事，二線部門的人事、財務、資金等問題更需要迫切解決，哪還有時間顧及內(nèi)部審計部門。再次，內(nèi)部審計部門由于地位低下，在定崗定薪定部門級別時，由于不產(chǎn)生經(jīng)濟效益，也不急迫，工作可有可無，造成部門級別低，崗位級別低，這對于內(nèi)部審計部門吸引優(yōu)質人才形成了致命傷害，而內(nèi)部審計部門對工作經(jīng)驗、業(yè)務素質的要求是極其高的，但在這種情況下，吸引不到優(yōu)秀的人才參與內(nèi)部審計工作，內(nèi)審部門的職能得到限制。
3.獨立性問題。根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)展研究中心的一份調(diào)查，57%的受訪者表示內(nèi)部審計機構由總經(jīng)理直接負責，即我國大部分企業(yè)內(nèi)審部門與其他部門一樣在單位負責人領導。這樣一來，內(nèi)部審計人員既受經(jīng)營者領導，又受聘于經(jīng)營者，內(nèi)審人員的薪酬、激勵、升遷均受制于經(jīng)營者，不可避免為經(jīng)營者意志所左右。
4.人力資源管理問題。IIA的《內(nèi)部審計實務標準》認為，內(nèi)部審計師各司其職時應擁有必須的知識、技能和其他能力；內(nèi)部審計部門作為一個整體工作時，應該擁有或合理獲取履職所需的知識、技能和其他能力。但是，調(diào)查顯示，從內(nèi)部審計人員的專業(yè)背景上看，有71%以上是財務和審計專業(yè)的，法律、統(tǒng)計、金融及企業(yè)管理占14%，機械制造和建筑工程各占4%。從集團公司內(nèi)部審計基礎工作檢查的情況粗略估計，集團內(nèi)部審計的知識結構也不盡合理，財經(jīng)型人才占據(jù)四分之三以上。其次，內(nèi)部審計人員專業(yè)知識水平偏低，被當成了企業(yè)“養(yǎng)老院”，與后勤部門的地位趨于一致。2004年江蘇省內(nèi)部審計協(xié)會向江蘇省100家會員單位發(fā)放問卷，樣本企業(yè)中內(nèi)部審計人員為大學及以上教育水平占19.8%，研究生及以上教育水平占3.05%，內(nèi)部審計人員持有職業(yè)認證的比例為9.33%，內(nèi)審人員平均工作年限為16.76年。第三，個人發(fā)展空間狹小，后續(xù)培訓乏力。著名的跨國公司通用內(nèi)部審計卓有成效，其前總統(tǒng)杰克.韋爾奇先生說“我感到自豪的是，他們（內(nèi)部審計人員）成為了企業(yè)的高級管理人才”內(nèi)部審計部門成為通用公司培養(yǎng)高級管理人才的搖籃。而在我國，內(nèi)審人員領導經(jīng)常坐“冷板凳”，內(nèi)審人員自身地位不高也使他們?nèi)狈ψ銐虻男判暮蜔崆�。同時，內(nèi)審人員急需多方面的職業(yè)培訓，如內(nèi)部控制制度與評審、管理審計、計算機輔助審計、信息系統(tǒng)審計、公司結構治理審計。
內(nèi)部審計質量控制的提高，從根本上來說最重要的還是組織機制的優(yōu)化。針對上述所言的定位不清、地位低下，獨立性不足，人力資源配置不合理的問題，要促使審計質量控制得到提高，可以思考從以下幾方面解決問題。
1.明確定位，思考組織機構重構，提高審計部門的監(jiān)督層級。引用國內(nèi)外先進的審計理念和模式，主要成員單位審計職能的層次級別可參考如下圖示：


在該種模式下，公司審計部門的最高領導（總審計師或CIA）采取直接向董事會報告工作，同時行政上接受總經(jīng)理領導的雙向負責制的內(nèi)部審計管理模式，可體現(xiàn)一定的實用性。定期向總經(jīng)理匯報工作，有利于融洽與公司總經(jīng)理的關系，也有利于內(nèi)部審計共走的開展；向公司董事會負責，有利于保證審計較高的獨立性和權威性。從而便于實施對公司的全面監(jiān)督評價。第二，規(guī)定內(nèi)部審計部門每年匯報董事會報告的最少次數(shù)，并將所有的審計報告抄送公司董事長，監(jiān)事。這樣有利于公司董事會通過內(nèi)部審計及時了解公司經(jīng)營管理情況，采取措施，減低公司的經(jīng)營風險。也給了審計部門體現(xiàn)自身價值的機會。
2.人力資源管理上體現(xiàn)崗位設置模式的創(chuàng)新。在上述總架構下，公司內(nèi)部審計的最高負責人由董事會聘任，薪酬、獎金、福利由董事會審核，提高了審計部門的獨立性，又使得審計部門融入公司高層管理。同時，在具體業(yè)務操 ……（未完，全文共8949字，當前僅顯示2444字，請閱讀下面提示信息。收藏《內(nèi)部審計質量控制體系構建初探》）