目錄/提綱:……
一、研究背景
二、建筑業(yè)營(yíng)改增分析
(一)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的比較
(二)建筑業(yè)營(yíng)改增的必要性
(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形
三、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響
(一)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響
(二)對(duì)建筑企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)模式的影響
四、建筑業(yè)的應(yīng)對(duì)策略
(一)加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的稅收籌劃
(二)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平
……
“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略
摘要:營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革進(jìn)程中又一具有重大意義的突破,它打破原有按行業(yè)類別征稅的桎梏而重新分配稅收,將原來征收營(yíng)業(yè)稅改成征收增值稅。建筑業(yè)體量規(guī)模大,產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng),稅收占比高,容納就業(yè)多,雖然我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展取得了未有的發(fā)展,但仍然需要向更好更高的水平邁進(jìn),所以將建筑業(yè)納入稅制改革的試點(diǎn)范圍,通過稅收制度的安排,倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí),規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。在營(yíng)改增之前,建筑業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅主要是營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)改增之后,由營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅。本文在營(yíng)改增的背景下,考慮營(yíng)改增后建筑企業(yè)面臨的不同稅種政策,分析營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響。
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增 建筑業(yè) 影響 策略
前 言
眾所周知,建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)之一,在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮了很大的作用,但是同時(shí)作為繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè),重復(fù)征稅的弊端也阻礙了建筑業(yè)發(fā)展。2016年5月建筑業(yè)正式實(shí)行增值稅稅收政策,雖然由3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為11%增值稅稅率并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但是由于建筑業(yè)企業(yè)的特殊性,是否能帶來所預(yù)想的減稅效果,因而需要進(jìn)行深入的探討和研究。
本文采用文獻(xiàn)研究法研究營(yíng)改增的基本理論以及對(duì)建筑業(yè)的影響,采用調(diào)查法和定性分析法
調(diào)研了建筑業(yè)自身狀況以及現(xiàn)有的稅收政策,從建筑業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃以及怎么加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)
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減稅847億元,2016年1-10月營(yíng)改增試點(diǎn)累計(jì)減稅3717億元。依此推算,預(yù)計(jì)此項(xiàng)改革全年減稅總規(guī)模將超過4700億元,加上帶來的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減收,總規(guī)模將超過5000億元。但是也有些行業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅扣除范圍的局限導(dǎo)致稅負(fù)不降反升,稅收負(fù)擔(dān)加重。因而如何進(jìn)一步改善這種制度,還需進(jìn)一步探討和研究。
二、建筑業(yè)營(yíng)改增分析
(一)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的比較
1.增值稅與營(yíng)業(yè)稅的統(tǒng)一性
增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅,即以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或以非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收;納稅義務(wù)人能夠通過提價(jià)的方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人,具有間接稅的性質(zhì);這兩大稅種征收范圍廣泛,是政府稅收收入的重要來源。
2.增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差異性
從名稱來看,增值稅和營(yíng)業(yè)稅雖都是稅收的一種,但前者側(cè)重“增值”部分,后者重在“營(yíng)業(yè)額”,二者的主要區(qū)別有以下幾點(diǎn):
首先,增值稅和營(yíng)業(yè)稅在征收主體方面存在顯著差異,兩者征收范圍既有相似的部分,又有不同交叉的地方。新增四大行業(yè)擴(kuò)圍前增值稅征稅范圍從三個(gè)方面界定:銷售商品、提供加工服務(wù)、修理修配勞務(wù),征稅行業(yè)主要分布在交通運(yùn)輸業(yè),部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及郵政業(yè)。新增四大行業(yè)擴(kuò)圍前營(yíng)業(yè)稅主要以建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)等行業(yè)為主,對(duì)應(yīng)不同的行業(yè),各自稅率不盡相同,見表1、表2。
表1 增值稅征收范圍及稅率
增值稅稅率 增值稅征收范圍
17% (1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物(除適用低稅率和零稅率的外)
(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)
(3)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
13% (1)糧食、食用植物油(含橄欖油;不含肉桂油、桉油、香茅油)、鮮奶(含按國(guó)標(biāo)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳,不含調(diào)制乳);
(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
(3)圖書、報(bào)紙、雜志;
(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物
11% (1)交通運(yùn)輸業(yè),包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)和鐵路運(yùn)輸
(2)郵政、基礎(chǔ)電信
6% (1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)
(2)信息技術(shù)服務(wù)
(3)文化創(chuàng)意服務(wù)(設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等)
(4)物流輔助服務(wù)
(5)鑒證咨詢服務(wù)
(6)廣播影視服務(wù)
0% 納稅人出口貨物(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外)
數(shù)據(jù)來源:《增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅﹝2013﹞106號(hào))
表2 營(yíng)業(yè)稅征收范圍及稅率
營(yíng)業(yè)稅稅率 營(yíng)業(yè)稅征收范圍
3% (1)建筑業(yè)(建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè))
(2)文化體育業(yè)
5% (1)金融保險(xiǎn)業(yè)
(2)服務(wù)業(yè)(代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)等)
(3)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等)
(4)銷售不動(dòng)產(chǎn)(銷售建筑物及其他土地附著物)
5%-20% 娛樂業(yè)(保齡球、臺(tái)球、網(wǎng)吧、歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳等)
數(shù)據(jù)來源:《營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》
其次,二者的計(jì)稅方式也不一樣。增值稅是以增值額為稅基的一種稅收,每個(gè)企業(yè)的增值額與其上下游企業(yè)沒有重疊,通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式可以避免重復(fù)征稅,同時(shí)按照征收主體的大小規(guī)模和會(huì)計(jì)核算方式,分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,國(guó)家給予小規(guī)模納稅人一定的稅收優(yōu)惠政策。營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為稅基的一種稅收,在營(yíng)業(yè)稅制度下,企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈越長(zhǎng),重復(fù)征稅的問題越嚴(yán)重。假設(shè)增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率均為3%(單就同稅率多環(huán)節(jié)界定),在相同的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)比較兩種不同的計(jì)稅方式下的稅收負(fù)擔(dān),見表3。
表3 增值稅和營(yíng)業(yè)稅相同流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)下的稅負(fù)比較 單位:元
流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) 買入價(jià)格 銷售價(jià)格 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 增值稅銷項(xiàng)稅 增值稅應(yīng)納稅額
(銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅) 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額
1 500 1000 15 30 15 30
2 1000 1500 30 45 15 45
3 1500 2000 45 60 15 60
合計(jì) 45 135
可見,就繳納營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)企業(yè)而言,在其采購(gòu)環(huán)節(jié),雖然
稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)其采購(gòu)的商品征收了增值說,但由于建筑企業(yè)一般本身就不是增值稅應(yīng)稅企業(yè),其企業(yè)認(rèn)定也不是一般納稅人,因此其所繳納的增值稅只能計(jì)入成本而不能進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,這就出現(xiàn)了重復(fù)納稅的情況。根據(jù)表3的數(shù)據(jù),營(yíng)業(yè)稅在第一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多交15元,第二個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多交30元,第三個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多交45元,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多的行業(yè),重復(fù)繳納的稅款越多。
最后,與所得稅的關(guān)系不同,增值稅屬于價(jià)外稅,其價(jià)款與稅款是分離的,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)這部分稅款不予扣除,但是營(yíng)業(yè)稅 ……(未完,全文共10410字,當(dāng)前僅顯示2476字,請(qǐng)閱讀下面提示信息。
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