論文：“營改征”對交通運輸企業(yè)的影響及應(yīng)對措施

論文：“營改征”對交通運輸企業(yè)的影響及應(yīng)對措施

【摘要]從2012年1月1日起，開始在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅試點，條件成熟后選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點。交通運輸業(yè)作為首當(dāng)其沖的試點行業(yè)，這一繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，我國稅制改革進程中的又一個標(biāo)志性事件，對交通運輸業(yè)的影響將是極其重大和深遠的。本文從營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸業(yè)的影響進行分析，并提出應(yīng)對措施，值得借鑒和探討。

[關(guān)鍵詞】稅收改革 交通運輸 影響措施

一、引言

為配合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級，促進重點產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅是減少重復(fù)征稅，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，歷史意義斐然。因為原本接受服務(wù)方不能抵扣的服務(wù)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在能夠抵扣了，可以降低企業(yè)經(jīng)營成本、加快推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進發(fā)展轉(zhuǎn)型。繼上海獲準(zhǔn)從2012年1月1日起在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅試點后，目前，北京、天津、深圳、南京、廣州、重慶、江蘇、廈門等城市都先后提出試點申請，且北京成為繼上海后第二個城市獲得批準(zhǔn)，從2012年7月1日開
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局于2011年11月下發(fā)了財稅[2011]110號和[2011]111號文件，明確了營業(yè)稅改征增值稅試點方案和試點內(nèi)容，主要包括以下幾個方面：

(一)上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點
的行業(yè)范圍自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。其中：交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。
目前，上海市的試點范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。

(二)營業(yè)稅改征增值稅試點的納稅人
試點納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。
在上海市營業(yè)稅改征增值稅試點期間，提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額未超過500萬元的單位和個人為增值稅小規(guī)模納稅人，超過的為增值稅一般納稅人。但原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，年銷售額未超過500萬元的也應(yīng)當(dāng)申請認定為增值稅一般納稅人。
增值稅小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為增值稅一般納稅人。

(三)關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點的應(yīng)納
稅額計算1．增值稅一般納稅人試點納稅人中的增值稅一般納稅人通常適用一般計稅方法，分別按照17％、11％、6％三檔稅率計算銷項稅額，應(yīng)納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額銷項稅額=不含稅銷售額*稅率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)目前，增值稅一般納稅人可以扣除進項稅額的項目主要是購進原材料、燃料、機器設(shè)備等貨物以及接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。
2．增值稅小規(guī)模納稅人試點納稅人中的增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售額乘以3％的征收率計算繳納增值稅。應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)3．實行簡易計稅的增值稅一般納稅人在上海市營業(yè)稅改征增值稅試點期間，提供輪渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務(wù)的增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計稅方法計稅，按照不含稅銷售額乘以3％的征收率計算繳納增值稅。應(yīng)納稅額的計算公式與增值稅小規(guī)模納稅人的相同。

(四)增值稅小規(guī)模納稅人提供交通運輸
業(yè)服務(wù)的過渡安排上海市提供交通運輸業(yè)服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，按照不含稅銷售額乘以3％的征收率計算繳納增值稅。
上海市提供交通運輸業(yè)服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人向試點納稅人和原增值稅一般納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)，試點納稅人和原增值稅一般納稅人可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7％的扣除率計算抵扣進項稅額。

(五)現(xiàn)行營業(yè)稅差額征稅政策在試點期
間的過渡安排上海市的試點辦法明確，對現(xiàn)行規(guī)定的營業(yè)稅差額征稅政策按照不同情況作了保留，有關(guān)具體內(nèi)容在相關(guān)政策文件中也作了規(guī)定。

(六)現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策在試點期間的
過渡安排為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為增值稅即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。
四營業(yè)稅改征增值稅對交通運輸行業(yè)的影響
(一)納稅人認定對企業(yè)稅負的影響
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其適用的增值稅稅率和征收率不同，交通運輸企業(yè)一般納稅人適用稅率為11％、小規(guī)模納稅人征收率為3％，給企業(yè)帶來的成本影響差異非常大，下面以某運輸企業(yè)為例加以說明。
1．一般納稅人某運輸企業(yè)，年營業(yè)收入30000萬元，成本24000萬元，毛利率20％。
稅額計算：
原營業(yè)稅征稅：30000÷3％=900萬元增值稅征稅：
銷項稅=30000÷1．11÷11％=2972．97萬元假設(shè)一：能夠抵扣 ……（未完，全文共6035字，當(dāng)前僅顯示2119字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：“營改征”對交通運輸企業(yè)的影響及應(yīng)對措施》）