論文：企業(yè)會計職業(yè)判斷問題研究

目錄/提綱：……
一、會計職業(yè)判斷基本理論
（一）會計職業(yè)判斷的涵義
（二）會計職業(yè)判斷的理論基礎(chǔ)
（三）會計職業(yè)判斷的要素
（四）會計職業(yè)判斷的內(nèi)容
二、會計職業(yè)判斷的應(yīng)用現(xiàn)狀和成因分析
（一）應(yīng)用現(xiàn)狀
（二）成因分析
三、建立會計職業(yè)判斷引導(dǎo)體系
（一）業(yè)務(wù)導(dǎo)引
（二）人文導(dǎo)引
……
論文：企業(yè)會計職業(yè)判斷問題研究

新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布使我國的會計準(zhǔn)則體系基本實現(xiàn)了國際趨同，是高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)。然而，實證會計界的研究表明，資本市場上同時發(fā)行A、B股的公司所報告的凈利潤尚存在較大差異。是什么導(dǎo)致了利潤差異，會計準(zhǔn)則還是職業(yè)判斷？研究發(fā)現(xiàn)，會計信息的差異更多地來自職業(yè)判斷，而非準(zhǔn)則本身。我國會計執(zhí)業(yè)界相對偏低的專業(yè)判斷能力和運用準(zhǔn)則提供決策有用信息的能力顯然難逃其咎。如何著力提高會計人員的職業(yè)判斷能力己成為當(dāng)務(wù)之急。
一、會計職業(yè)判斷基本理論
隨著全球一體化進程的發(fā)展，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜化和多樣化，新的企業(yè)組織形式不斷涌現(xiàn)（如虛擬企業(yè)），新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形勢日益復(fù)雜（如金融創(chuàng)新和衍生金融工具），新的交易方式和結(jié)算形式不斷更新（如電子貨幣和網(wǎng)上交易），企業(yè)經(jīng)濟事項的不確定性日趨增多，對于層出不窮的不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，很難用會計準(zhǔn)則的繁文縟節(jié)加以規(guī)范。真實、公允地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)并為會計信息使用者的決策服務(wù)，使會計職業(yè)判斷成為會計界的一個永恒主題。
（一）會計職業(yè)判斷的涵義
對于會計職業(yè)判斷的含義，比較常見的論述主要有：
1、會計職業(yè)判斷是會計人員按照會計準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對日常會計事項的處理和財務(wù)報表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。
2、會計職業(yè)判斷是指會計人員履行法定職責(zé)時，基于會計規(guī)范、職業(yè)經(jīng)驗和具體會計環(huán)境中的會計重要性水平，對會計事項專業(yè)處理的恰當(dāng)性進行獨立辨別的行為過程。
3、會計職業(yè)判斷是會計人員在會計理論指導(dǎo)下，在會計制度提供的會計政策范圍內(nèi)根據(jù)以往的經(jīng)驗所作的判斷，是多個會計原則下的權(quán)衡與選擇。
4、會計職業(yè)判斷是指會計工作人員根據(jù)會計法律、法規(guī)、或規(guī)章的規(guī)定，在其允許范圍內(nèi)
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職資格，適度獨立地從事企業(yè)、事業(yè)單位會計工作的會計人員。在此，還有一點需要明確，企業(yè)管理當(dāng)局不屬于會計職業(yè)判斷主體，它只是影響會計職業(yè)判斷行為的一個因素。對這個問題的看法，目前尚有爭議。盡管絕大多數(shù)定義都將會計職業(yè)判斷主體定位于會計人員，但有些學(xué)者在論及會計職業(yè)判斷相關(guān)問題時，實際上卻將企業(yè)管理當(dāng)局也作為會計職業(yè)判斷主體來看待。我們認為這其中的原因可能有三：
（1） 從國外有關(guān)的立法情況看，公司對外提供的財務(wù)會計報告是由公司管理當(dāng)局負責(zé)。我國《會計法》第四條也規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)�！�
（2） 會計準(zhǔn)則（制度）中規(guī)定的一些可由企業(yè)自行確定和執(zhí)行的會計政策，從管理權(quán)限來講，應(yīng)由管理當(dāng)局決定。如《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等可由企業(yè)根據(jù)情況確定，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)。
（3） 從公開曝光的盈余管理、會計造假、提供虛假財務(wù)會計報告的典型案例看，單位負責(zé)人的授意、指使、強令是產(chǎn)生違法會計行為的關(guān)鍵因素。
對此，相關(guān)研究學(xué)者提出不同觀點，因為：①會計人員是會計工作的實際承擔(dān)者，日常的會計事務(wù)，包括會計事項的處理和財務(wù)會計報告的編制，都是由會計人員具體負責(zé)的。而且會計職業(yè)判斷具有很強的專業(yè)性，只能由具有專業(yè)知識和經(jīng)驗的人士作出。②有些會計政策的確定從管理權(quán)限看確實應(yīng)由管理當(dāng)局負責(zé)，但會計人員作為專業(yè)人士，對此應(yīng)負責(zé)提出可行的建議。③立法中之所以規(guī)定單位負責(zé)人對本單位會計行為承擔(dān)主要責(zé)任，目的主要是為了使單位負責(zé)人的工作目標(biāo)和會計人員的工作目標(biāo)一致起來，為會計人員創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，而并不是要求單位負責(zé)人事必躬親。因此，雖然企業(yè)管理當(dāng)局的有些行為會影響會計人員的職業(yè)判斷，但它屬于會計系統(tǒng)的外部因素，而不是會計職業(yè)判斷主體本身。
2. 會計職業(yè)判斷客體的界定
會計職業(yè)判斷客體是指會計人員進行會計職業(yè)判斷活動所指向的對象。由于會計職業(yè)判斷是在會計業(yè)務(wù)處理過程中進行的，因此，會計事項即為會計職業(yè)判斷的客體。所謂“會計事項”是指，企業(yè)、事業(yè)和其他單位在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他活動中發(fā)生的，對財務(wù)報表要素造成影響，需由會計部門進行處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計事項具體又可分為交易(transactions )、其他事項(events )和情況(circumstances )�！敖灰住笔侵竼挝慌c其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益交換，如產(chǎn)品銷售；“事項”是指在單位內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各類非交易會計事項，包括內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和會計賬項調(diào)整等，如生產(chǎn)領(lǐng)用原材料、計提折舊等；“情況”是指具有重大經(jīng)濟影響的，可以影響相關(guān)事件發(fā)生的情況，如某一債務(wù)人破產(chǎn)的前景可能導(dǎo)致對其的應(yīng)收賬款無法收回、某證券的市價持續(xù)下跌可能導(dǎo)致企業(yè)持有的投資發(fā)生損失。
3. 會計職業(yè)判斷手段的界定
會計職業(yè)判斷手段是連接會計職業(yè)判斷主體和客體的中介，是會計人員為了得出最終的判斷結(jié)論而采取的一切方法、工具、措施和途徑等。不同的判斷任務(wù)因其內(nèi)容和性質(zhì)不同，所采用的具體手段也會有所不同。一般來說，要完成判斷任務(wù)，得出判斷結(jié)論，會計人員需要確定判斷目標(biāo)、遵循一定的原則、選擇和確定判斷標(biāo)準(zhǔn)、運用恰當(dāng)?shù)姆椒▉硎占嚓P(guān)信息，進行分析和比較，最后才能得出判斷結(jié)果。因此，我們認為，會計職業(yè)判斷手段應(yīng)包括目標(biāo)、原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法等要素。
會計職業(yè)判斷三要素之間的關(guān)系可以表示如下圖：










圖2
（四）會計職業(yè)判斷的內(nèi)容
明確了會計職業(yè)判斷的要素，我們將對會計職業(yè)判斷的最末端也是最核心的部分—會計職業(yè)判斷的客體作詳細闡明。會計職業(yè)判斷的客體—會計事項具體包括哪些內(nèi)容呢？一般說來，在會計準(zhǔn)則和制度都沒有明確規(guī)定和提供有效選擇時，需要會計人員作出職業(yè)判斷。據(jù)此，會計職業(yè)判斷的內(nèi)容可大致總結(jié)為會計原則的選擇與協(xié)調(diào)、會計政策的選擇和會計估計三個方面。我們根據(jù)2006年財政部新發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，擬從會計職業(yè)判斷在會計政策選擇、會計估計及會計披露三個方面中的體現(xiàn)舉例說明。
1. 會計職業(yè)判斷在會計政策選擇中的應(yīng)用
會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計職業(yè)判斷在會計政策選擇中的運用主要表現(xiàn)在：
（1）長期股權(quán)投資的核算方法
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號──長期股權(quán)投資》的規(guī)定，企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法進行后續(xù)計量。根據(jù)第五條的規(guī)定：下列長期股權(quán)投資采用成本發(fā)核算：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；②投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。根據(jù)第八條的規(guī)定：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算
（2）租賃的會計處理
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號──租賃》中將租賃區(qū)分為經(jīng)營性租賃與融資租賃，并分別采用不同的處理方法。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同本企業(yè)的固定資產(chǎn)進行核算，并確認相應(yīng)的負債；而經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)則只進行備查登記，只需確認其租賃費用。經(jīng)營性租賃與融資租賃的區(qū)分的依據(jù)是，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否實質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移。據(jù)此，準(zhǔn)則給出了認定某項租賃為融資租賃的幾項判斷標(biāo)準(zhǔn)。但具體情況下如何判斷，如何根據(jù)租賃的經(jīng)濟實質(zhì)而不是其法律形式對租賃進行分類，都需要會計人員做出判斷，從而選擇恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ā?br>（3）調(diào)整事項與非調(diào)整事項
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號──資產(chǎn)負債表日后事項》中把資產(chǎn)負債表日后事項區(qū)分為調(diào)整事項與非調(diào)整事項，并分別采用不同的處理方法.調(diào)整事項需調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，而非調(diào)整事項只需在會計報表附注中予以披露。但是，調(diào)整與非調(diào)整事項是一個廣泛的概念，同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，它完全取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負債表日或以前己經(jīng)存在，還是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生。盡管準(zhǔn)則中對日后事項以列舉的方式說明了哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，但并沒有包括所有的調(diào)整和非調(diào)整事項。會計人員必須按照準(zhǔn)則給出的判斷標(biāo)準(zhǔn)，具體情況具體分析而定。
（4）追溯調(diào)整法與未來適用法
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號──會計政策、會計估計變更和差錯更正》中區(qū)分了會計政策變更與會計估計變 ……（未完，全文共14323字，當(dāng)前僅顯示3407字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：企業(yè)會計職業(yè)判斷問題研究》）