論文：受托責(zé)任觀與決策有用觀比較研究

目錄/提綱：……
一、會計(jì)目標(biāo)基本理論
（一）會計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵及外延
（二）會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)環(huán)境
（三）會計(jì)目標(biāo)研究意義
二、會計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)
（一）受托責(zé)任觀
（二）決策有用觀
（三）受托責(zé)任觀與決策有用觀比較分析
三、我國會計(jì)目標(biāo)的定位思考
（一）我國理論界會計(jì)目標(biāo)現(xiàn)狀
（二）我國會計(jì)目標(biāo)分析
（三）我國會計(jì)目標(biāo)定位
……
論文：受托責(zé)任觀與決策有用觀比較研究

會計(jì)目標(biāo)是溝通會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶。它是關(guān)于會計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到的境地的抽象范疇，它關(guān)系到會計(jì)基本理論框架的構(gòu)建以及會計(jì)實(shí)務(wù)的擴(kuò)展。長久以來，關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的爭論不斷。西方會計(jì)理論界主要從20世紀(jì)60年代開始探討會計(jì)目標(biāo)，并逐步將會計(jì)目標(biāo)視為會計(jì)理論研究的起點(diǎn)。20世紀(jì)70年代，以美國為代表的西方會計(jì)界關(guān)于會計(jì)目標(biāo)的研究，形成了兩個(gè)主流學(xué)派——受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。本文將針對這兩大學(xué)派的觀點(diǎn)進(jìn)行比較研究，進(jìn)而探討我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)目標(biāo)取舍，以嘗試構(gòu)建出真正符合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會計(jì)目標(biāo)理論。
一、會計(jì)目標(biāo)基本理論
會計(jì)目標(biāo)是從會計(jì)行為產(chǎn)生之時(shí)就已經(jīng)存在的，隨會計(jì)環(huán)境的變化而變化，服務(wù)于多元的社會_，更好地為使用者提供會計(jì)信息。會計(jì)目標(biāo)理論的發(fā)展依賴一定的會計(jì)環(huán)境。因此會計(jì)目標(biāo)的定位要充分考慮所處社會的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等環(huán)境。只有明確了會計(jì)目標(biāo)，才能指導(dǎo)企業(yè)乃至國家制定會計(jì)政策，規(guī)范會計(jì)工作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（一）會計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵及外延
會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)的目的或宗旨，是在一定歷史環(huán)境和條件下，人們通過從事會計(jì)工作所希望達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。它是財(cái)務(wù)會計(jì)管理系統(tǒng)運(yùn)行的目的，以及所需達(dá)到的基本要求，它決定了整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理系統(tǒng)運(yùn)行的方向。會計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其基本功能是提供信息。因此，會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵就是提供經(jīng)濟(jì)信息。而由誰提供信息、提供何種信息、向誰提供信息、為何提供信息、提供信息的質(zhì)量和方式便構(gòu)成了會計(jì)目標(biāo)的外延。只有正確把握會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵和外延，才能正確地確定會計(jì)目標(biāo)。2006年2月15日財(cái)政部對外公布了修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，新的會計(jì)準(zhǔn)則第4條第一次明確提出了“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)
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制最為重要。
受托責(zé)任學(xué)派形成于公司制盛行時(shí)期，它的發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展息息相關(guān)。產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為，資源所有者將其資源委托給受托者的同時(shí)，賦予了受托者資源的保管權(quán)和使用權(quán)，受托者接受委托者的委托有權(quán)對資源進(jìn)行自主經(jīng)營，通過有關(guān)法律制度和組織規(guī)則等約束機(jī)制，明確規(guī)定委托者和受托者的權(quán)力、責(zé)任和利益。這樣，一種委托—受托責(zé)任關(guān)系在委托者和受托者之間形成了。在公司制下，資源的委托—受托責(zé)任關(guān)系非常明顯，這在客觀上要求會計(jì)系統(tǒng)反映受托經(jīng)營責(zé)任，從而形成了以受托經(jīng)營責(zé)任為主要目標(biāo)的受托責(zé)任學(xué)派。
1. 受托責(zé)任學(xué)派的基本主張
受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為：會計(jì)的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況。它強(qiáng)調(diào)了會計(jì)人員與資源委托者和受托者之間的雙重關(guān)系，將會計(jì)人員看成是處于委托者和受托之間的中介角色，即會計(jì)人員從客觀的立場上參與到委托——受托責(zé)任關(guān)系之中，反映受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況，會計(jì)人員的行為只受會計(jì)準(zhǔn)則的約束，不受資源受托者和委托者的影響。該觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)編制會計(jì)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)系統(tǒng)整體的有效性，而不是單純強(qiáng)調(diào)會計(jì)報(bào)表內(nèi)容本身是否有助于經(jīng)濟(jì)決策。同時(shí)受托責(zé)任學(xué)派對受托責(zé)任進(jìn)行了擴(kuò)展，將對資產(chǎn)的受托責(zé)任擴(kuò)展到整個(gè)社會，即受托者不但對資產(chǎn)的委托者要履行受托責(zé)任，而且要對整個(gè)社會履行受托責(zé)任。
2. 受托責(zé)任觀的局限性
盡管在受托與委托關(guān)系明確的情況下，按照受托責(zé)任觀進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及披露可以為投資人和債權(quán)人提供真實(shí)、可靠的信息。然而，受托責(zé)任觀依然存在以下缺點(diǎn)：
（1）受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度才能確保會計(jì)實(shí)務(wù)的正確性。但會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度內(nèi)容十分復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面。
（2）在會計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢，但會計(jì)作為一門服務(wù)性的學(xué)科，應(yīng)隨時(shí)注意適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，忽視市場的變化，只能使會計(jì)這門學(xué)科墨守陳規(guī)，弱化其服務(wù)功能。
（3）在會計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計(jì)人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會計(jì)信息的質(zhì)量。
（二）決策有用觀
決策有用觀是美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在其財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架（SFACS）中的創(chuàng)新。目前，決策有用觀已經(jīng)成為研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主流觀點(diǎn)，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）加拿大特許會計(jì)師協(xié)會等在相關(guān)的公告中均采納了該觀點(diǎn)。
決策有用學(xué)派的主要代表人物是羅伯特．N．安東尼、羅伯特．T．斯普勞斯等人，美國會計(jì)學(xué)會（AAA）、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）也是決策有用學(xué)派的主要倡導(dǎo)者。其主要代表作有：美國會計(jì)學(xué)會1966年的《基本會計(jì)理論》和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會的概念公告第1號“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”。 1978年美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在它的概念框架《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》中首先提出了“決策有用觀”的思想，即財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供對經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，具體可分為三個(gè)部分：
一是，提供現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人和其它信息使用者作出合理的投資、信貸和類似決策的有用信息；
二是，提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人和其它使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時(shí)間分布和不確定的信息；
三是，提供一個(gè)企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源，對資源的要求權(quán)（企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其它主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益）以及交易、事項(xiàng)和情況對資源和資源的要求權(quán)有變動(dòng)影響的信息。
決策有用觀是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，一方面是證券市場的高度發(fā)達(dá)，資本可以快速方便的流動(dòng)；另一方面是公司的股權(quán)越來越分散，大部分投資者難以也不會對企業(yè)的日常經(jīng)營管理施加影響，故希望獲得有助于其作出決策的會計(jì)信息，以使投資行為更科學(xué)，進(jìn)而獲得更多收益。在完全的市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資者需要通過獲取大量可靠而相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行分析最終做出投資決策，而信息的提供又必須借助于會計(jì)系統(tǒng)，因此，會計(jì)系統(tǒng)必須提供服務(wù)于決策的有效信息。在決策有用學(xué)派的形成和發(fā)展過程中，資本市場化的加速發(fā)展、投資者對會計(jì)信息的能動(dòng)反映以及信息論和決策理論的出現(xiàn)強(qiáng)化了決策有用學(xué)派的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。
1. 決策有用學(xué)派的基本主張
決策有用學(xué)派認(rèn)為：會計(jì)的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的信息。會計(jì)信息是經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員與會計(jì)信息使用者之間的關(guān)系，而不過多強(qiáng)調(diào)信息使用者與公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系。從信息使用者的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的有用性，而不是編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)系統(tǒng)整體的有用性。研究和制定會計(jì)準(zhǔn)則不僅使會計(jì)行為加以約束，而且使其提供的信息滿足決策的需要。
2. 決策有用學(xué)派的局限性
盡管在資本市場相對發(fā)達(dá)的情況下，決策有用觀可以使會計(jì)信息和信息使用者聯(lián)系更加緊密，并能起到促進(jìn)會計(jì)理論研究更具有針對性和方向性及密切會計(jì)理論和實(shí)踐的聯(lián)系的作用。但是，由于決策有用觀更強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值，強(qiáng)調(diào)關(guān)于企業(yè)未來現(xiàn)金流量的信息，因此其自身也存在局限性：
（1）在資本市場相對發(fā)達(dá)的情況下，難以獲取準(zhǔn)確的關(guān)于公允價(jià)值的信息，給會計(jì)計(jì)量工作帶來了難度。
（2）公允價(jià)值的有關(guān)信息具有較大的不確定性，方便企業(yè)管理當(dāng)局有目的的操縱，不利于對管理當(dāng)局道德風(fēng)險(xiǎn)的防范。
（3）投資者和債權(quán)人更多的是依賴與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息進(jìn)行投資決策，然而當(dāng)前的會計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息是關(guān)于過去的交易和事項(xiàng)的，不能滿足投資者和債權(quán)人對未來現(xiàn)金流量的信息的需要。因此，有必要對這個(gè)會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行徹底改造。
（三）受托責(zé)任觀與決策有用觀比較分析
受托責(zé)任觀與決策有用觀的爭論一直沒有停息，究竟這兩種觀點(diǎn)有何不同，誰更具優(yōu)勢，兩者之間又有何聯(lián)系。下面將具體闡釋這兩種觀點(diǎn)。
1. 受托責(zé)任觀與決策有用觀的區(qū)別
（1）適用的會計(jì)環(huán)境不同
一個(gè)國家的法律文化、政治經(jīng)濟(jì)_、市場特征等會計(jì)環(huán)境對會計(jì)目標(biāo)都具有決定性的影響。因?yàn)椋瑫?jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該為“誰”提供什么樣的會計(jì)信息，主要取 ……（未完，全文共14073字，當(dāng)前僅顯示3348字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：受托責(zé)任觀與決策有用觀比較研究》）