論文：公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

目錄/提綱：……
一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的內(nèi)容和意義
（一）公允價(jià)值的內(nèi)容
（二）公允價(jià)值計(jì)量的意義
二、公允價(jià)值在我國(guó)的具體運(yùn)用及其影響
（一）在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的運(yùn)用及其影響
（二）在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運(yùn)用及其影響
（三）在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的運(yùn)用及其影響
（四）在非同一控制下企業(yè)合并準(zhǔn)則中的運(yùn)用及影響
（五）在金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中的運(yùn)用及其影響
三、公允價(jià)值在運(yùn)用過(guò)程中存在的問(wèn)題
（一）缺乏有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_
（二）缺乏完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
（三）會(huì)計(jì)人員缺乏必要的職業(yè)道德及整體素質(zhì)偏低
（四）公允價(jià)值不易獲取
四、解決公允價(jià)值運(yùn)用中存在問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策
（一）完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究并不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
（三）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)并提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
五、結(jié)束語(yǔ)
……
論文：公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

2007年1月1日開(kāi)始在上市公司施行的新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》中，在金融資產(chǎn)的確認(rèn)、長(zhǎng)期投資、非貨幣交易、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等17項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值作為計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。公允價(jià)值的應(yīng)用，使我國(guó)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法由原來(lái)單一的歷史成本計(jì)量模式，向多元化模式方向發(fā)展，邁出了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則接軌的重要一步。但是，在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中，由于是以當(dāng)前的市價(jià)或預(yù)期的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)確定的，這導(dǎo)致公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用還存在一些問(wèn)題。
一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的內(nèi)容和意義
公允價(jià)值因其能夠公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等信息,已經(jīng)被認(rèn)可作為提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的重要計(jì)量屬性。
（一）公允價(jià)值的內(nèi)容
我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)。
1. 公允價(jià)值的含義
我國(guó)財(cái)政部在2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──基本準(zhǔn)則》中，將公允價(jià)值定義為“公允價(jià)值，是指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量�！�
因而我國(guó)引入公允價(jià)值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的，充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，即：第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)和負(fù)債,活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二,不存在活躍市場(chǎng)的,參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三,不存在活躍市場(chǎng),且不滿足上述兩個(gè)條件的,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確
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在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)耗費(fèi)資源，同時(shí)為了進(jìn)行再生產(chǎn),又必須購(gòu)回這些資源,若企業(yè)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力采用歷史成本計(jì)量,在初始計(jì)量和各期進(jìn)行攤銷或折舊，但不能反映資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)性，則計(jì)量得出的金額在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,將購(gòu)不回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進(jìn)行。而采用公允價(jià)值計(jì)量將能有效地克服這一弊端，公允價(jià)值是以市場(chǎng)價(jià)格信息為基礎(chǔ)，能夠反映物價(jià)、利率、匯率變動(dòng)及科技進(jìn)步引起的貶值等因素對(duì)資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值的影響，可以說(shuō)公允價(jià)值是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值的動(dòng)態(tài)反映。不管是何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力,一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，則計(jì)量得出的金額即使是在物價(jià)上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時(shí)情況下購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實(shí)物資本得到維護(hù)，企業(yè)的生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下進(jìn)行。
3. 使企業(yè)的會(huì)計(jì)收益更加真實(shí)和全面
公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)發(fā)生和存在于交易中，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，公允價(jià)值的根本特征在于“真實(shí)與公允”，公平交易市場(chǎng)是確認(rèn)公允價(jià)值的基本前提條件，而公平交易只有在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)(即公開(kāi)、透明、活躍的市場(chǎng))中，或者是在沒(méi)有發(fā)達(dá)市場(chǎng)時(shí)交易雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下才能夠?qū)崿F(xiàn)。并且，公允價(jià)值還同時(shí)具有相關(guān)性與可靠性的特征。
公允價(jià)值計(jì)量對(duì)象具有全面性，其計(jì)量對(duì)象不僅包括資產(chǎn)也包括負(fù)債，公允價(jià)值得以存在的交易市場(chǎng)具有兼容性，不僅包括活躍市場(chǎng)也包括非活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值計(jì)量提供信息及時(shí)充分、能夠面向市場(chǎng)而具有客觀性和可比性，并且能夠全面反映管理層決策水平。公允價(jià)值反映的是在特定的時(shí)點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定價(jià)。充分地反映市場(chǎng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的估值，合理地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。因此，公允價(jià)值計(jì)量有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的未來(lái)做出合理的預(yù)測(cè)，從而做出正確的決策，有利于保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。
二、公允價(jià)值在我國(guó)的具體運(yùn)用及其影響
公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)上市公司產(chǎn)生了重大影響，在按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，過(guò)去以歷史成本無(wú)法反映的收益和某些隱性資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等的真實(shí)價(jià)值都將得到體現(xiàn)。
（一）在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的運(yùn)用及其影響
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用，引導(dǎo)市場(chǎng)更多的關(guān)注投資性房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，并使每股凈資產(chǎn)值的估值方法成為評(píng)估投資性房地產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。
1. 在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)──投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，同時(shí)滿足下列條件，可對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：第一，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；第二，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得相同或類似房地產(chǎn)交易的市場(chǎng)價(jià)格或其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值計(jì)量，不再對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
2. 對(duì)投資性房地產(chǎn)行業(yè)的影響
首先，投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量能體現(xiàn)其真實(shí)價(jià)值與未來(lái)盈利，從而提高報(bào)表信息參考價(jià)值。近幾年房地產(chǎn)價(jià)格不斷上漲，公司一旦采用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量投資性房地產(chǎn)，將大幅度提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期利潤(rùn)，公司中的投資性房地產(chǎn)溢價(jià)將在賬面上充分體現(xiàn)。其次，采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。公司采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，大幅度增加了當(dāng)期利潤(rùn)，這意味著企業(yè)大幅增加了繳納的稅額，將直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的流出。
（二）在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運(yùn)用及其影響
之前非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收益，只能計(jì)入資本公積金，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表，這樣公允價(jià)值就可能再次成為操縱利潤(rùn)的工具。
1. 在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)──非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。如果上述條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確認(rèn)損益。上述規(guī)定還特別指出，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
2. 在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的影響
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中運(yùn)用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，其直接結(jié)果是這一交換將產(chǎn)生利潤(rùn)，成都建投(600109)是第一個(gè)因采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量而使凈資產(chǎn)翻倍的股票。成都建投于2007年4月25日公布其第一季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，由于非貨幣性資產(chǎn)交換，造成每股收益同比增長(zhǎng)0.867元(2006年第一季度每股收益為-0.043)，達(dá)0.824元。
（三）在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的運(yùn)用及其影響
從現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定可以看出，作為債務(wù)人的上市公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利潤(rùn)將直接計(jì)入當(dāng)期收益。
1. 在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了債務(wù)重組的四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；第四，修改其他債務(wù)條件的，重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
2. 債務(wù)重組準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價(jià)值的影響
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用公允價(jià)值計(jì)量，并將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，將會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。以非貨幣性資產(chǎn)償債為例： ……（未完，全文共12805字，當(dāng)前僅顯示3046字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論文：公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究》）