論文：公允價值會計問題研究

目錄/提綱：……
一、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則引入公允價值的內(nèi)容和意義
（一）公允價值的內(nèi)容
（二）公允價值計量的意義
二、公允價值在我國的具體運用及其影響
（一）在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的運用及其影響
（二）在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運用及其影響
（三）在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的運用及其影響
（四）在非同一控制下企業(yè)合并準(zhǔn)則中的運用及影響
（五）在金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則中的運用及其影響
三、公允價值在運用過程中存在的問題
（一）缺乏有效的市場經(jīng)濟(jì)_
（二）缺乏完善的會計準(zhǔn)則體系
（三）會計人員缺乏必要的職業(yè)道德及整體素質(zhì)偏低
（四）公允價值不易獲取
四、解決公允價值運用中存在問題的相關(guān)對策
（一）完善市場經(jīng)濟(jì)_
（二）加強(qiáng)會計理論研究并不斷完善會計準(zhǔn)則體系
（三）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)并提高會計人員素質(zhì)
五、結(jié)束語
……
論文：公允價值會計問題研究

2007年1月1日開始在上市公司施行的新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》中，在金融資產(chǎn)的確認(rèn)、長期投資、非貨幣交易、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等17項具體會計準(zhǔn)則中運用了公允價值作為計量的標(biāo)準(zhǔn)。公允價值的應(yīng)用，使我國會計的計量方法由原來單一的歷史成本計量模式，向多元化模式方向發(fā)展，邁出了我國會計準(zhǔn)則與國際會計計量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則接軌的重要一步。但是，在運用公允價值計量過程中，由于是以當(dāng)前的市價或預(yù)期的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定的，這導(dǎo)致公允價值在我國的應(yīng)用還存在一些問題。
一、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則引入公允價值的內(nèi)容和意義
公允價值因其能夠公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等信息,已經(jīng)被認(rèn)可作為提高會計信息相關(guān)性的重要計量屬性。
（一）公允價值的內(nèi)容
我國現(xiàn)行準(zhǔn)則體系與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)。
1. 公允價值的含義
我國財政部在2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則──基本準(zhǔn)則》中，將公允價值定義為“公允價值，是指在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。”
因而我國引入公允價值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的，充分考慮了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中公允價值應(yīng)用的三個級次，即：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)和負(fù)債,活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；第二,不存在活躍市場的,參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價值；第三,不存在活躍市場,且不滿足上述兩個條件的,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確
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在生產(chǎn)過程中會耗費資源，同時為了進(jìn)行再生產(chǎn),又必須購回這些資源,若企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力采用歷史成本計量,在初始計量和各期進(jìn)行攤銷或折舊，但不能反映資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格的波動性，則計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進(jìn)行。而采用公允價值計量將能有效地克服這一弊端，公允價值是以市場價格信息為基礎(chǔ)，能夠反映物價、利率、匯率變動及科技進(jìn)步引起的貶值等因素對資產(chǎn)負(fù)債價值的影響，可以說公允價值是對資產(chǎn)負(fù)債價值的動態(tài)反映。不管是何時耗費的生產(chǎn)能力,一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，則計量得出的金額即使是在物價上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時情況下購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實物資本得到維護(hù)，企業(yè)的生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下進(jìn)行。
3. 使企業(yè)的會計收益更加真實和全面
公允價值應(yīng)當(dāng)發(fā)生和存在于交易中，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計信息，公允價值的根本特征在于“真實與公允”，公平交易市場是確認(rèn)公允價值的基本前提條件，而公平交易只有在發(fā)達(dá)的市場(即公開、透明、活躍的市場)中，或者是在沒有發(fā)達(dá)市場時交易雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下才能夠?qū)崿F(xiàn)。并且，公允價值還同時具有相關(guān)性與可靠性的特征。
公允價值計量對象具有全面性，其計量對象不僅包括資產(chǎn)也包括負(fù)債，公允價值得以存在的交易市場具有兼容性，不僅包括活躍市場也包括非活躍市場，公允價值計量提供信息及時充分、能夠面向市場而具有客觀性和可比性，并且能夠全面反映管理層決策水平。公允價值反映的是在特定的時點和經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)和負(fù)債的定價。充分地反映市場對企業(yè)資產(chǎn)的估值，合理地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高會計信息的準(zhǔn)確性。因此，公允價值計量有助于會計信息使用者對企業(yè)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行動態(tài)評價，對企業(yè)的未來做出合理的預(yù)測，從而做出正確的決策，有利于保護(hù)會計信息使用者的合法權(quán)益。
二、公允價值在我國的具體運用及其影響
公允價值的應(yīng)用對上市公司產(chǎn)生了重大影響，在按公允價值計量時，過去以歷史成本無法反映的收益和某些隱性資產(chǎn)，如投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等的真實價值都將得到體現(xiàn)。
（一）在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的運用及其影響
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的運用，引導(dǎo)市場更多的關(guān)注投資性房地產(chǎn)的真實價值，并使每股凈資產(chǎn)值的估值方法成為評估投資性房地產(chǎn)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。
1. 在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的具體運用
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號──投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，同時滿足下列條件，可對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量：第一，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；第二，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得相同或類似房地產(chǎn)交易的市場價格或其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。采用公允價值計量，不再對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值與原賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。
2. 對投資性房地產(chǎn)行業(yè)的影響
首先，投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量能體現(xiàn)其真實價值與未來盈利，從而提高報表信息參考價值。近幾年房地產(chǎn)價格不斷上漲，公司一旦采用公允價值來計量投資性房地產(chǎn)，將大幅度提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期利潤，公司中的投資性房地產(chǎn)溢價將在賬面上充分體現(xiàn)。其次，采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。公司采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，大幅度增加了當(dāng)期利潤，這意味著企業(yè)大幅增加了繳納的稅額，將直接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金的流出。
（二）在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的運用及其影響
之前非貨幣性資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收益，只能計入資本公積金，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施后可直接計入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表，這樣公允價值就可能再次成為操縱利潤的工具。
1. 在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的具體運用
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號──非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量，將換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如果上述條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確認(rèn)損益。上述規(guī)定還特別指出，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
2. 在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的影響
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中運用公允價值來計量，其直接結(jié)果是這一交換將產(chǎn)生利潤，成都建投(600109)是第一個因采用新會計準(zhǔn)則的公允價值計量而使凈資產(chǎn)翻倍的股票。成都建投于2007年4月25日公布其第一季度的財務(wù)報告，由于非貨幣性資產(chǎn)交換，造成每股收益同比增長0.867元(2006年第一季度每股收益為-0.043)，達(dá)0.824元。
（三）在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的運用及其影響
從現(xiàn)行債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定可以看出，作為債務(wù)人的上市公司進(jìn)行債務(wù)重組時，一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利潤將直接計入當(dāng)期收益。
1. 在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定了債務(wù)重組的四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，重組債務(wù)的賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；第四，修改其他債務(wù)條件的，重組債務(wù)的前后入賬價值之間存在的差額，計入當(dāng)期損益。
2. 債務(wù)重組準(zhǔn)則中運用公允價值的影響
現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中使用公允價值計量，并將債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，將會影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。以非貨幣性資產(chǎn)償債為例： ……（未完，全文共12805字，當(dāng)前僅顯示3046字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：公允價值會計問題研究》）