資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整問題研究

資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整問題研究

摘 要

資產(chǎn)負債表日后事項雖不在報告期內(nèi)發(fā)生，但對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果會產(chǎn)生一定的影響。為減少財務會計信息披露中的不確定因素，從而為財務報告的使用者提供更可靠的會計信息，關注資產(chǎn)負債表的日后事項是必要的。
本文主要對資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整問題進行了探討，并結合具體案例，重點對不同類型、不同情況下的調(diào)整事項進行了分析。并提出了以下對策：對調(diào)整問題應分情況具體對待，首先明確該調(diào)整事項的性質(zhì)，然后明確該調(diào)整事項發(fā)生在所得稅匯算清繳之前還是之后，接著對其進行相關業(yè)務、所得稅、未分配利潤、報表等的調(diào)整。

關鍵詞：資產(chǎn)負債表日后事項 調(diào)整事項 調(diào)整事項相關問題


目 錄

一 資產(chǎn)負債表日后事項的相關基本概念 1
1.1定義及特點 1
1.2 日后事項的類型及如何正確區(qū)分 2
二 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 3
2.1定義及特點 3
2.2內(nèi)容 3
2.3處理原則及處理程序 4
三 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項相關問題分析 5
3.1資產(chǎn)負債表日后進一步確定了日前購入資產(chǎn)的成本 5
3.2資產(chǎn)負債表日后修正資產(chǎn)減值的調(diào)整問題探討 6
3.3資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報
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至董事會再次批準財務報告報出日期。③日后事項涵蓋的期間是指報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，表明“日后事項”被限定在一個特定的期間內(nèi)。
例如，某一上市公司2010年的年度財務報告于2011年3月10日編制完成，注冊會計師完成年度審計工作并簽署報告的日期為2011年4月10日，2011年4月15日董事會批準財務報告對外公布，財務報告實際對外公布的日期為2011年4月20日，股東大會召開日期為2011年5月6日，則2010年年報的資產(chǎn)負債表日
后事項涵蓋期間為2011年1月1日～2011年4月15日。
資產(chǎn)負債表日后事項有以下兩個特點：
一是期后發(fā)生的需要調(diào)整或說明的所有有利事項和不利事項。資產(chǎn)負債表日后事項既是對資產(chǎn)負債表日存在狀況的一種補充和說明，又是對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果有一定影響的事項，若無影響，則不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。值得注意的是，這里僅反映財務狀況和經(jīng)營成果，而現(xiàn)金流則反映在現(xiàn)金流量表上。
二不是特定期間發(fā)生的全部事項。這一特點包含兩層意思：（1）與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關的事項，即期末該事項對報告有影響。例如，已發(fā)生的訴訟到了資產(chǎn)負債表日時，法官仍未給出判決，企業(yè)即確認“預計負債”，那么該項訴訟就會對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，即該訴訟與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關。（2）雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況有重大影響的事項。例如，資產(chǎn)負債表日后期間企業(yè)增發(fā)股票，進行巨額舉債，顯然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，但企業(yè)將面臨巨額債務，對企業(yè)財務狀況產(chǎn)生了重大影響。因此，增發(fā)股票及其帶來的巨額負債屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
1.2 日后事項的類型及如何正確區(qū)分
資產(chǎn)負債表日后事項包括日后調(diào)整事項和日后非調(diào)整事項。《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項（2006）》對調(diào)整事項定義為：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項；對非調(diào)整事項的定義為：資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。
如果日后事項中的某一事項符合“日前就已存在，日后得到證實，產(chǎn)生重大影響”這一標準，則該事項應當確認為調(diào)整事項。這一判標準應當這樣去理解：“日前就已存在”是指該事項在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)發(fā)生并且存在；“日后得到證實”是指該事項的狀況在資產(chǎn)負債表日以后得到了進一步的證實；“產(chǎn)生重大影響”是指該事項對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務報表會產(chǎn)生重大影響。如果日后事項中的某一事項符合“日前不存在，日后才發(fā)生，發(fā)生后有影響”這一標準時，則該事項屬于非調(diào)整事項。在此應當特別強調(diào)的是，調(diào)整事項與非調(diào)整事項并沒有固定的模式。對于同樣的事項，由于當前所處的狀況不一樣，有可能會形成調(diào)整事項，也有可能會形成非調(diào)整事項。區(qū)分調(diào)整事項和非調(diào)整事項不是依據(jù)事項本身的內(nèi)容和性質(zhì)，而是事項存在發(fā)生所處的時點，即事項是在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前存在或發(fā)生還是在資產(chǎn)負債表日后存在或發(fā)生。例：甲企業(yè)在2010年12月有一項應收乙企業(yè)的賬款200萬元，由于當時甲企業(yè)已經(jīng)知道乙企業(yè)的財務狀況不景氣，所以按20％的比例計提壞賬準備40萬元。在2011年3月1日，甲企業(yè)接到乙企業(yè)的通知，乙企業(yè)只能歸還甲企業(yè)20％的款項。乙企業(yè)日前不良狀況得已
證實，該事項甲企業(yè)應確定為“調(diào)整事項”，并要補提60％的壞賬準備；如果乙企業(yè)財務狀況在2010 年12月份很好，甲企業(yè)并沒有計提壞賬準備，只是由于乙企業(yè)在2011年2月份遭受了特大的自然災害，導致乙企業(yè)只能歸還甲企業(yè)20％的款項時，則說明乙企業(yè)不良財務狀況在日前是不存在的，日后才發(fā)生。所以依據(jù)上述判斷標準，甲企業(yè)應將這一事項確定為“非調(diào)整事項”。

二 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項
為了對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項有一個更深入的理解，下面將詳細闡述調(diào)整事項的相關內(nèi)容。
2.1定義及特點
《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項（2006）》對調(diào)整事項定義為：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。具體來說，即資產(chǎn)負債表日后（以下簡稱“日后”）至財務報告批準報出日之間發(fā)生的、為資產(chǎn)負債表日（以下簡稱“表日”）已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表 ……（未完，全文共8495字，當前僅顯示2320字，請閱讀下面提示信息。收藏《資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整問題研究》）