美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)難點(diǎn)熱點(diǎn)問題及其啟示基于聯(lián)邦政府審計(jì)報(bào)告的分析

　　【關(guān)鍵字】聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)審計(jì)總署報(bào)告拒絕表示意見政府會(huì)計(jì)改革
　　【摘要】我國(guó)當(dāng)前正積極推動(dòng)政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)改革了解和借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)十分必要。本文通過分析美國(guó)審計(jì)總署對(duì)美國(guó)聯(lián)邦政府和**年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)情況透視美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)存在的難點(diǎn)熱點(diǎn)問題以期對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革有所啟示。
　　引言
　　改革開發(fā)以來我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革碩果累累已初步構(gòu)建了一個(gè)既符合我國(guó)國(guó)情又與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。但是作為整個(gè)會(huì)計(jì)體系一個(gè)重要組成部分的政府會(huì)計(jì)改革起步相對(duì)較晚在某些方面甚至滯后于預(yù)算管理_改革與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例也存在著較大的差距①。為了深化預(yù)算_改革特別是為了適應(yīng)我國(guó)加入后的新形勢(shì)財(cái)政部正積極推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革并將其與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)共同作為我國(guó)下一步會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)力爭(zhēng)建立較為完善的政府與非盈利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系。
　　我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)改革方面取得了舉世矚目的成就在一定程度上歸功于財(cái)政部在結(jié)合中國(guó)實(shí)踐的基礎(chǔ)上大膽地借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)并吸取了國(guó)外的失敗教訓(xùn)。同樣地我國(guó)在改革政府會(huì)計(jì)過程中也應(yīng)當(dāng)了解和掌握國(guó)外政府會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)向。本文通過分析美國(guó)審計(jì)總署對(duì)美國(guó)聯(lián)邦政府**年和**年財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)情況透視美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)②當(dāng)前存在的難點(diǎn)熱點(diǎn)問題并提出對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的若干啟示。
　　一、美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告概述
　　年美國(guó)財(cái)政部編制并公布了第一份聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告最早的政府財(cái)務(wù)報(bào)告是以預(yù)算為基礎(chǔ)的且
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�！@與審計(jì)總署在**年度的審計(jì)報(bào)告提及的原因如出一轍。
　　國(guó)防部存在的嚴(yán)重財(cái)務(wù)管理問題。根據(jù)財(cái)政年度國(guó)防授權(quán)法案》的要求國(guó)防部雖然向國(guó)會(huì)提交了**年財(cái)政年度報(bào)告但它坦率承認(rèn)國(guó)防部無法為所提交的財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)鍵數(shù)據(jù)提供充分的支持證據(jù)。國(guó)防部還聲明它在下列會(huì)計(jì)問題上無法滿足現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)規(guī)定的要求一財(cái)產(chǎn)、廠房及設(shè)備二存貨及日常用品三環(huán)境負(fù)債四政府內(nèi)部交易抵銷及有關(guān)會(huì)計(jì)調(diào)整五付款業(yè)務(wù)六責(zé)任分部的成本會(huì)計(jì)。由于存在上述財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的缺陷國(guó)防部總主計(jì)長(zhǎng)連續(xù)年無法就國(guó)防部年度財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。由于國(guó)防部業(yè)務(wù)活動(dòng)及余額在美國(guó)聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表中占有重要地位和份額審計(jì)總署也因此一直無法對(duì)聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠與否發(fā)表意見。由此可見只有國(guó)防部有效地改進(jìn)財(cái)務(wù)管理審計(jì)總署才可能對(duì)美國(guó)聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。但是全面改進(jìn)國(guó)防部財(cái)務(wù)管理是一個(gè)巨大挑戰(zhàn)它已經(jīng)超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身問題而是涉及國(guó)防部的日常運(yùn)作、管理信息系統(tǒng)以及文化等諸多方面變革。國(guó)防部的財(cái)務(wù)管理問題是普遍的、復(fù)雜的、長(zhǎng)期的也是根深蒂固的。為了解決上述財(cái)務(wù)管理問題國(guó)防部采取了一些非常積極的措施如國(guó)防部部長(zhǎng)將改進(jìn)國(guó)防部財(cái)務(wù)管理作為他十大優(yōu)先工作目標(biāo)之一但至今收效甚微。
　　聯(lián)邦政府內(nèi)部交易問題。和**年度美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告顯示用于記錄聯(lián)邦機(jī)構(gòu)之間往來交易的一些內(nèi)部賬戶嚴(yán)重不平衡這主要是由于聯(lián)邦政府缺乏清晰的、一致的政府內(nèi)部交易的業(yè)務(wù)規(guī)則。此外長(zhǎng)期以來聯(lián)邦機(jī)構(gòu)一直未與交易伙伴就政府內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)及余額進(jìn)行核對(duì)和調(diào)節(jié)⑤加劇了這一問題的嚴(yán)重性。政府機(jī)構(gòu)不進(jìn)行核對(duì)和調(diào)節(jié)的理由包括一交易伙伴沒有提供所需的數(shù)據(jù)二聯(lián)邦機(jī)構(gòu)與交易伙伴信息系統(tǒng)的局限性及相互間不相容性三缺乏人手。為了解決這一棘手難題美國(guó)財(cái)政部從**年起每一季度都向有關(guān)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)提供交易伙伴的信息以使它們可以更好地與交易伙伴進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)及余額的調(diào)節(jié)。此外聯(lián)邦政府已經(jīng)啟動(dòng)了一個(gè)三階段的政府內(nèi)部交易管理項(xiàng)目試圖搭建一個(gè)遍及整個(gè)聯(lián)邦政府的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)成為提供交易伙伴詳細(xì)數(shù)據(jù)的單一來源。
　　編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的不適當(dāng)程序。目前美國(guó)財(cái)政部在編制聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)直接利用了聯(lián)邦機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)總賬戶的數(shù)據(jù)這種程序是不適當(dāng)?shù)�。因�(yàn)槁?lián)邦機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)總賬戶與聯(lián)邦機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告沒有直接聯(lián)系難以確保聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息與聯(lián)邦機(jī)構(gòu)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的基礎(chǔ)信息及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保持一致。美國(guó)財(cái)政部準(zhǔn)備在編制財(cái)政年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用一種全新的系統(tǒng)及編制程序這一新程序著眼于將聯(lián)邦機(jī)構(gòu)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的基礎(chǔ)信息與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)直接聯(lián)系起來試圖使編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的其他問題迎刃而解。
　　三聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)的十大缺陷
　　根據(jù)審計(jì)總署和財(cái)政年度審計(jì)報(bào)告所揭示的問題美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)存在的重大缺陷可歸納為個(gè)方面。
　　財(cái)產(chǎn)、廠房及設(shè)備＆與存貨及相關(guān)財(cái)產(chǎn)。聯(lián)邦政府無法令人滿意地?cái)喽ㄋ校εc存貨及相關(guān)財(cái)產(chǎn)都已經(jīng)體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上也無法證實(shí)特定資產(chǎn)真實(shí)存在以及它們的價(jià)值。絕大多數(shù)＆與存貨及相關(guān)財(cái)產(chǎn)存在的問題主要是由國(guó)防部引起的其次是國(guó)家航天航空局⑥。除此之外聯(lián)邦政府擁有的自然資源如國(guó)家森林公園、國(guó)有土地及礦藏如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告也是令人困擾的重大問題。這類問題不解決聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)反映的信息只能是殘缺不全的。
　　負(fù)債、承諾及或有事項(xiàng)。聯(lián)邦政府無法合理地估計(jì)某些負(fù)債金額或無法為所報(bào)告負(fù)債金額提供充分的證據(jù)比如國(guó)防部在清理武器時(shí)可能要承擔(dān)環(huán)境負(fù)債和清理負(fù)債但國(guó)防部無法確切地估計(jì)這些負(fù)債。又如聯(lián)邦政府為了增進(jìn)美國(guó)國(guó)家利益加入許多條約、國(guó)際協(xié)議然而聯(lián)邦政府無法判斷與這些條約、協(xié)議有關(guān)的承諾及或有事項(xiàng)是否已經(jīng)完整、恰當(dāng)?shù)貓?bào)告。
　　政府運(yùn)營(yíng)成本與支付業(yè)務(wù)。上述資產(chǎn)和負(fù)債的報(bào)告缺陷直接影響到聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性下文提到的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大缺陷以及聯(lián)邦機(jī)構(gòu)對(duì)支付業(yè)務(wù)缺乏充分的調(diào)節(jié)程序則對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的凈成本的可靠性產(chǎn)生負(fù)面影響。聯(lián)邦政府無法為總營(yíng)運(yùn)成本中的相當(dāng)重要部分金額提供支持證據(jù)最明顯的仍是國(guó)防部。此外國(guó)防部與某些聯(lián)邦機(jī)構(gòu)沒有對(duì)支付業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的核對(duì)和調(diào)節(jié)。
　　和財(cái)政年度聯(lián)邦機(jī)構(gòu)賬戶均存在缺乏充分理由的余額沖銷記錄和未調(diào)節(jié)的支付活動(dòng)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)與財(cái)政部對(duì)有關(guān)支付業(yè)務(wù)的記錄存在未調(diào)節(jié)差異的現(xiàn)象較為普遍所有這些都影響到資產(chǎn)負(fù)債表余額的準(zhǔn)確性和可靠性。
　　政府內(nèi)部業(yè)務(wù)及余額的記錄與調(diào)節(jié)。預(yù)算管理局和財(cái)政部要求美國(guó)個(gè)行政部門、機(jī)構(gòu)的與他們的交易伙伴對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)及余額進(jìn)行核對(duì)和調(diào)節(jié)并定期向財(cái)政部、機(jī)構(gòu)總主計(jì)長(zhǎng)、審計(jì)總署報(bào)告有關(guān)核對(duì)和調(diào)節(jié)情況。然而和財(cái)政年度許多機(jī)構(gòu)都沒有按規(guī)定對(duì)政府內(nèi)部業(yè)務(wù)及余額進(jìn)行核對(duì)和調(diào)節(jié)結(jié)果兩個(gè)財(cái)政年度中聯(lián)邦機(jī)構(gòu)與其交易伙伴的一些政府內(nèi)部賬戶嚴(yán)重不平衡。財(cái)政部試圖抵銷政府內(nèi)部業(yè)務(wù)及余額的努力也將因此事倍功半。為了解決這一問題財(cái)政部和預(yù)算管理局采取了多種嘗試但徹底地解決政府內(nèi)部交易的核對(duì)和調(diào)節(jié)問題依然任重道遠(yuǎn)。
　　凈支出。根據(jù)預(yù)算管理局～公告《聯(lián)邦機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式與內(nèi)容》的要求在聯(lián)邦機(jī)構(gòu)編制的預(yù)算資源表 ……（未完，全文共7703字，當(dāng)前僅顯示2705字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)難點(diǎn)熱點(diǎn)問題及其啟示基于聯(lián)邦政府審計(jì)報(bào)告的分析》）