企業(yè)與非營利組織會計準則“殊途同歸”分析

　　【關鍵字】會計準則企業(yè)會計非營利組織會計會計準則合并
　　【摘要】隨著社會經濟的發(fā)展企業(yè)和非營利組織的業(yè)務相互交叉融合使兩者的界限不再“涇渭分明”企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則之間的界限也變得模糊不清兩套會計準則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過分析我國現(xiàn)行會計準則體系構成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準則體系并存的問題對國外會計準則合并趨勢的考察論證我國兩套會計準則“合二而一”的可行性。
　　根據(jù)企業(yè)與非營利組織的性質不同①而分別制定相應的會計準則規(guī)范其會計活動是世界上大多數(shù)市場經濟國家普遍采用的模式但實際執(zhí)行起來卻困難重重無法把企業(yè)和非營利組織、企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則一一對應起來。即使在會計準則發(fā)展典范的美國兩類會計準則也未能把企業(yè)和非營利組織嚴格劃定在各自應規(guī)范的范圍內。我國對企業(yè)和政府及非營利組織會計也分別制訂企業(yè)會計準則、財政總預算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計制度在具體操作中同樣存在一些矛盾與困惑。為何會出現(xiàn)這種局面呢筆者認為這與現(xiàn)代社會職能分工的不確定性有關。
　　企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富它的一切經濟活動都是
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準則與財務通則并列。西方國家一般以會計準則規(guī)范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為同時以公司法、稅法等規(guī)范約束會計主體的財務行為。而我國則分別制定會計準則和財務通則規(guī)則規(guī)范會計主體的財務會計行為。
　　會計準則和會計制度并存。我國采用的是“準則制度”的規(guī)范模式企業(yè)會計具體準則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范政府會計采用會計制度的規(guī)范模式非營利組織會計以基本準則為原則性規(guī)范以會計制度為具體規(guī)范。
　　二、兩大準則體系合并的必要性和可行性
　　我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經濟國家中企業(yè)不可能承擔政府職能政府也不可能直接經營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標和會計對象不同業(yè)務性質和范圍也不同需要采用不同的會計政策和會計方法但是把企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則截然分開各自單獨制定一套“基本會計準則”則值得商榷兩大準則體系合并有必要性和可行性。
　　非營利組織會計準則與企業(yè)會計準則的大部分內容雷同。例如企業(yè)會計準則框架結構、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等與非營利組織會計準則完全相同企業(yè)會計準則規(guī)定的一般原則絕大部分適用于非營利組織會計。
　　企業(yè)會計準則將“利潤”作為一個會計要素而非營利組織會計準則并未將“結余”作為會計要素但在會計制度中又規(guī)定設置了“結余分配”“事業(yè)結余”和“經營結余”科目在收入支出表中也列示了“結余‘’和”結余分配“項目。從會計要素角度看”結余“與”利潤“并沒有實質性區(qū)別因而在年預算會計制度改革時是否設”結余“要素就有很大爭議。目前預算會計理論界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素即增加”結余“要素的設想。
　　政府及非營利組織會計的資產負債表和收入支出表與企業(yè)會計的資產負債表和損益表的性質相同但非營利組織的資產負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結構形式將所有科目按照“資產部類”和“負債部類”左右順序排列編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外非營利組織由于采用修正的權責發(fā)生制一般情況下采用收付實現(xiàn)制實行內部成本核算的可采用權責發(fā)生制因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結存情況但現(xiàn)行非營利組織會計準則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。
　　根據(jù)政府機構改革的方案除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款以市場為導向實行真正的自負盈虧。按照這種思路非營利組織實行自負盈虧后有些業(yè)務性質與企業(yè)相同其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)如非營利組織的固定資產不提折舊不反映凈值不計提壞賬準備和存貨跌價準備等等。
　　以企業(yè)會計基本準則為依據(jù)現(xiàn)已經發(fā)布了個具體會計準則年月日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》據(jù)此可以推斷企業(yè)會計準則的體系結構基本定型已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調。而政府會計除了非營利組織以基本準則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外財政總預算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準則體系還只停留在基本會計準則的層次上至今尚未制訂具體準則非營利組織會計基本準則是否具有與企業(yè)會計基本準則同等的指導功能尚未明確。
　　非營利組織會計準則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度但在非營利組織會計制度中仍然設置了與企業(yè)會計基本相同的應收、應付科目對一些應收未收和應付未付的收支項目采用權責發(fā)生制進行確認�？梢娫诜菭I利組織會計實務中大多數(shù)情況下實際采用的是權責發(fā)生制。另外在非營利組織會計準則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項如盤盈盤虧財產物資的處理程序、內部成本核算方法等都參考企業(yè)會計進行處理。
　　以上分析表明企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性兩者“合二而一”既有理論基礎也已在會計實務中證明是可行的。
　　三、對國外會計準則合并趨勢的考察
　　大部分國家和地區(qū)都把非營利組織尤其是私立非營利組織看作“準企業(yè)”因而企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則的合并趨勢并不是在我國經濟_改革中產生的特有現(xiàn)象在西方國家這種趨勢也 ……（未完，全文共4349字，當前僅顯示2197字，請閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)與非營利組織會計準則“殊途同歸”分析》）