建筑業(yè)營改增后賬務(wù)處理及發(fā)票管理的困難及對策

目錄/提綱：……
一、緒論
二、“營改增”后對建筑行業(yè)的影響
（一）“營改增”對建筑業(yè)賬務(wù)處理的影響
（二）“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響
（三）“營改增”對發(fā)票管理的影響
三、建筑業(yè)“營改增”的對策建議
（二）賬務(wù)處理應(yīng)符合增值稅模式下核算體系
（四）統(tǒng)籌考慮專用發(fā)票
四、結(jié)論
……
建筑業(yè)營改增后賬務(wù)處理及發(fā)票管理的困難及對策

摘 要
營改增”是指改革前營業(yè)稅繳納增值稅。顧名思義,增值稅的稅收是增值的產(chǎn)品或服務(wù)的一部分,旨在促進重復(fù)征稅環(huán)節(jié)減少稅收,從這種意義上說營改增是為了實現(xiàn)公平稅負,為了促進行業(yè)發(fā)展的方向更加協(xié)調(diào)。在我國目前的經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期,建筑業(yè)發(fā)揮著重要作用在國民經(jīng)濟中,建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè),相關(guān)行業(yè)的上游和下游企業(yè)比較多，處于增值稅抵扣鏈條的中間部分,業(yè)類別多,有總分包管理,施工周期長,以及異地經(jīng)營等不同特點;營改增在我國改革的實施，極大地影響了建設(shè)業(yè)財務(wù)處理和稅收情況。研究我國第二、第三產(chǎn)業(yè)合作發(fā)展和稅收制度的改革與完善，具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。
本文主要就建筑業(yè)營改增對賬務(wù)處理中的稅收核算、項目對企業(yè)財務(wù)分析、建筑業(yè)重復(fù)征稅、發(fā)票管理等方面的影響，以及針對這些問題提出自己的見解和處理對策。
關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)改革；發(fā)票管理；賬務(wù)處理

一、緒論
增值稅是首先是法國在1954年實行的，因為使重復(fù)征稅問題中引入傳統(tǒng)營業(yè)稅的做法得到了有效的解決，世界其他國家也逐漸從這個模式中得到了借鑒。2012年1月1日,營業(yè)稅在上海率先實現(xiàn)改變增值稅試點改革,實施“營改增”稅收政策在試點地區(qū)的GDP和人均消費水平顯示不同程度的上漲趨勢,即營改增加試點地區(qū)經(jīng)濟效益。但對一些行業(yè)來說，“增稅”影響也有負面影響，建筑行業(yè)就是其中之
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行性。二是建筑行業(yè)增加收入的必要性在建筑行業(yè)實施增值稅是非常必要的。本文將從微觀和宏觀兩個方面進行闡述。
微觀上，2009年我國消費者增值稅的實施，這意味著作為一般增值稅納稅人，在購買機械設(shè)備等固定資產(chǎn)時，可以扣除進項稅，減少設(shè)備上的稅收負擔(dān)。然而，作為營業(yè)稅納稅人的建筑業(yè)，卻不能享受投入的稅收減免，這在一定程度上抑制了建筑業(yè)的投資。此外，建筑施工所需的原材料，如進項稅額或扣除額時產(chǎn)生的，但包括在施工成本中，并最終形成營業(yè)額支付營業(yè)稅，雙重課稅，因為營業(yè)額包括未能扣除增值稅進項稅額。建筑行業(yè)屬于社會化生產(chǎn)過程的中間環(huán)節(jié)，與上下游企業(yè)密切相關(guān)。首先，對于房地產(chǎn)開發(fā)公司等下游企業(yè)，由于無法獲得可扣除的增值稅專用發(fā)票，不能實施增值稅，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈斷裂。其次，由于增值稅抵扣鏈條斷裂，也為上下游企業(yè)提供了避稅空間。一方面,由于建筑業(yè)對增值稅專用發(fā)票的需求不強,導(dǎo)致上游企業(yè)不開發(fā)票、逃避增值稅和企業(yè)所得稅的現(xiàn)象,另一方面建筑業(yè)納稅人可以利用商業(yè)發(fā)票不匹配,很難驗證的漏洞,開具“大頭小尾”的發(fā)票,幫助下游企業(yè)逃稅。
宏觀上，建筑業(yè)的增值稅將有助于產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化�！盃I改增”的目的是解決服務(wù)和制造業(yè)稅收制度不統(tǒng)一的問題，通過增值稅抵扣鏈，取消雙重征稅，促進社會分工合作，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。建筑公司將采用反向傳導(dǎo)機制,如建筑公司可以由原先的設(shè)計任務(wù),咨詢及其他業(yè)務(wù)表單設(shè)計,進而增加增值稅抵扣鏈,從“大而全”向營業(yè)稅增值稅“精細化”“專業(yè)化”發(fā)展,使我們的國家更符合市場經(jīng)濟的發(fā)展要求建設(shè),提高競爭力。此外，建筑企業(yè)可以采購機械、設(shè)備和先進技術(shù)，從勞動密集型到科技技術(shù)型發(fā)展，有利于企業(yè)對大型專業(yè)化的內(nèi)部調(diào)整和建筑行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展進行優(yōu)化升級。
二、“營改增”后對建筑行業(yè)的影響
（一）“營改增”對建筑業(yè)賬務(wù)處理的影響
1、對建筑企業(yè)稅收核算的影響
建筑營業(yè)稅只能在兩個會計科目中核算，在會計處理上比較簡單。而實施營改增后，根據(jù)增值稅稅收形勢和經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的不同服務(wù)內(nèi)容，“應(yīng)交稅費以及應(yīng)交增值稅”進一步細化，具體設(shè)置各種細節(jié)課程，促使會計的建設(shè)難度和工作量相對較高。企業(yè)為例,當一個建筑已經(jīng)對計劃用于建筑施工的原材料進行購置,并按照相應(yīng)的規(guī)定扣除進項稅額,但突然改變原材料的使用計劃,需要賬務(wù)處理部門將其原已進項稅額予以轉(zhuǎn)出,大大增加了會計人員會計工作強度和壓力。
2、對建筑企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流出量的影響
近年來，在國民經(jīng)濟的刺激和供需需求的影響下，建筑業(yè)受到了很大的發(fā)展，但在發(fā)展的過程中，建筑行業(yè)的管理折射出更多的問題。特別是建筑工人與建筑業(yè)投資者之間經(jīng)常發(fā)生沖突，資金流動是兩者矛盾的主要原因。建筑行業(yè)與其他行業(yè)相比,原材料價格比較高,所占資金比重在工程項目中較大,但投資者的錢通常是根據(jù)施工進度,促進應(yīng)收賬款的比例增加,導(dǎo)致現(xiàn)金流速度很慢,需要建筑方對設(shè)備價格,原材料和增值稅的費用預(yù)付,由于建筑公司經(jīng)營現(xiàn)金流出增加,可能導(dǎo)致施工企業(yè)資本短缺風(fēng)險加大。
3、項目對建筑企業(yè)財務(wù)分析的影響
營改增后，增加增值稅進項稅額抵扣制度，建設(shè)企業(yè)的經(jīng)營成本隨著原材料成本的降低而減少。增值稅會計處理與當前營業(yè)稅的會計方法不相同,在同一情況下營改增后使得建筑業(yè)部分資產(chǎn)賬面價值如營業(yè)稅和其他科目產(chǎn)生不同的變化,然后使施工企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)都受到影響,從而影響建筑企業(yè)財務(wù)分析。
（二）“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響
1.使建筑業(yè)企業(yè)避免重復(fù)征稅
在改革之前，營業(yè)稅是一個多環(huán)節(jié)、全額征稅，也就是說，每一筆交易都要以其收入為基礎(chǔ)來支付更多的營業(yè)稅。交易的數(shù)量與稅收負擔(dān)成正比，這就導(dǎo)致了每個行業(yè)的雙重課稅問題。在征收建筑企業(yè)營業(yè)稅時，改革前的稅收政策應(yīng)將原輔料和建筑的銷售稅提高一倍，不利于建筑業(yè)的稅收減免。而實行營改增改革后，增值額成為增值稅針對的對象，增值稅的建設(shè)，可以抵扣建筑業(yè)的進項稅額，在一定程度上避免雙重征稅的建設(shè)。如建筑企業(yè)從一般納稅人處對用于工程建設(shè)的原材料進行購買時,可以根據(jù)銷售公司開具增值稅發(fā)票的進項稅額對原材料采購費用進行扣除,沒有計算在建設(shè)成本,建筑的施工順序的基礎(chǔ)上銷售時繳納的銷項稅額。
2、建筑業(yè)的實際稅負可能呈現(xiàn)出增加態(tài)勢
我國“營改增”稅收政策的實施，主要是為了促進各行業(yè)稅收負擔(dān)的減少，從而為中國各產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造一個更好更快的發(fā)展環(huán)境。雖然營地增加理論的實現(xiàn)可以有效地減少稅收負擔(dān),確實取得了一些效果,但在實際執(zhí)行的過程中由于施工的特殊性的實際稅收負擔(dān)可能顯示出增加的傾向。建筑材料在建筑行業(yè)中比其他企業(yè)都要多，增大了增值稅的進項稅額減免難度。而建筑工程承包和承包范圍往往不統(tǒng)一，有的施工企業(yè)購買所有的工程材料、設(shè)備等，在收到進項發(fā)票的同時也較多;而其他建筑單位在施工單位的主要材料或散裝材料采購、部分輔料或零散的施工企業(yè)采購，這種情況下施工企業(yè)的進項稅額要少得多，而且在實際稅負上確實太高了。此外，建筑業(yè)施工企業(yè)所承建的很多工程項目不僅地處偏僻同時比較分析，各種所需材料 ……（未完，全文共7608字，當前僅顯示2671字，請閱讀下面提示信息。收藏《建筑業(yè)營改增后賬務(wù)處理及發(fā)票管理的困難及對策》）