建筑業(yè)營(yíng)改增后賬務(wù)處理及發(fā)票管理的困難及對(duì)策

目錄/提綱：……
一、緒論
二、“營(yíng)改增”后對(duì)建筑行業(yè)的影響
（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)賬務(wù)處理的影響
（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響
（三）“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票管理的影響
三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議
（二）賬務(wù)處理應(yīng)符合增值稅模式下核算體系
（四）統(tǒng)籌考慮專(zhuān)用發(fā)票
四、結(jié)論
……
建筑業(yè)營(yíng)改增后賬務(wù)處理及發(fā)票管理的困難及對(duì)策

摘 要
營(yíng)改增”是指改革前營(yíng)業(yè)稅繳納增值稅。顧名思義,增值稅的稅收是增值的產(chǎn)品或服務(wù)的一部分,旨在促進(jìn)重復(fù)征稅環(huán)節(jié)減少稅收,從這種意義上說(shuō)營(yíng)改增是為了實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù),為了促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的方向更加協(xié)調(diào)。在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期,建筑業(yè)發(fā)揮著重要作用在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中,建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè),相關(guān)行業(yè)的上游和下游企業(yè)比較多，處于增值稅抵扣鏈條的中間部分,業(yè)類(lèi)別多,有總分包管理,施工周期長(zhǎng),以及異地經(jīng)營(yíng)等不同特點(diǎn);營(yíng)改增在我國(guó)改革的實(shí)施，極大地影響了建設(shè)業(yè)財(cái)務(wù)處理和稅收情況。研究我國(guó)第二、第三產(chǎn)業(yè)合作發(fā)展和稅收制度的改革與完善，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
本文主要就建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)賬務(wù)處理中的稅收核算、項(xiàng)目對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析、建筑業(yè)重復(fù)征稅、發(fā)票管理等方面的影響，以及針對(duì)這些問(wèn)題提出自己的見(jiàn)解和處理對(duì)策。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)改革；發(fā)票管理；賬務(wù)處理

一、緒論
增值稅是首先是法國(guó)在1954年實(shí)行的，因?yàn)槭怪貜?fù)征稅問(wèn)題中引入傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅的做法得到了有效的解決，世界其他國(guó)家也逐漸從這個(gè)模式中得到了借鑒。2012年1月1日,營(yíng)業(yè)稅在上海率先實(shí)現(xiàn)改變?cè)鲋刀愒圏c(diǎn)改革,實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策在試點(diǎn)地區(qū)的GDP和人均消費(fèi)水平顯示不同程度的上漲趨勢(shì),即營(yíng)改增加試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)效益。但對(duì)一些行業(yè)來(lái)說(shuō)，“增稅”影響也有負(fù)面影響，建筑行業(yè)就是其中之
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行性。二是建筑行業(yè)增加收入的必要性在建筑行業(yè)實(shí)施增值稅是非常必要的。本文將從微觀(guān)和宏觀(guān)兩個(gè)方面進(jìn)行闡述。
微觀(guān)上，2009年我國(guó)消費(fèi)者增值稅的實(shí)施，這意味著作為一般增值稅納稅人，在購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)，可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅，減少設(shè)備上的稅收負(fù)擔(dān)。然而，作為營(yíng)業(yè)稅納稅人的建筑業(yè)，卻不能享受投入的稅收減免，這在一定程度上抑制了建筑業(yè)的投資。此外，建筑施工所需的原材料，如進(jìn)項(xiàng)稅額或扣除額時(shí)產(chǎn)生的，但包括在施工成本中，并最終形成營(yíng)業(yè)額支付營(yíng)業(yè)稅，雙重課稅，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)額包括未能扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑行業(yè)屬于社會(huì)化生產(chǎn)過(guò)程的中間環(huán)節(jié)，與上下游企業(yè)密切相關(guān)。首先，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司等下游企業(yè)，由于無(wú)法獲得可扣除的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能實(shí)施增值稅，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈斷裂。其次，由于增值稅抵扣鏈條斷裂，也為上下游企業(yè)提供了避稅空間。一方面,由于建筑業(yè)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的需求不強(qiáng),導(dǎo)致上游企業(yè)不開(kāi)發(fā)票、逃避增值稅和企業(yè)所得稅的現(xiàn)象,另一方面建筑業(yè)納稅人可以利用商業(yè)發(fā)票不匹配,很難驗(yàn)證的漏洞,開(kāi)具“大頭小尾”的發(fā)票,幫助下游企業(yè)逃稅。
宏觀(guān)上，建筑業(yè)的增值稅將有助于產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化�！盃I(yíng)改增”的目的是解決服務(wù)和制造業(yè)稅收制度不統(tǒng)一的問(wèn)題，通過(guò)增值稅抵扣鏈，取消雙重征稅，促進(jìn)社會(huì)分工合作，發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。建筑公司將采用反向傳導(dǎo)機(jī)制,如建筑公司可以由原先的設(shè)計(jì)任務(wù),咨詢(xún)及其他業(yè)務(wù)表單設(shè)計(jì),進(jìn)而增加增值稅抵扣鏈,從“大而全”向營(yíng)業(yè)稅增值稅“精細(xì)化”“專(zhuān)業(yè)化”發(fā)展,使我們的國(guó)家更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求建設(shè),提高競(jìng)爭(zhēng)力。此外，建筑企業(yè)可以采購(gòu)機(jī)械、設(shè)備和先進(jìn)技術(shù)，從勞動(dòng)密集型到科技技術(shù)型發(fā)展，有利于企業(yè)對(duì)大型專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)部調(diào)整和建筑行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)。
二、“營(yíng)改增”后對(duì)建筑行業(yè)的影響
（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)賬務(wù)處理的影響
1、對(duì)建筑企業(yè)稅收核算的影響
建筑營(yíng)業(yè)稅只能在兩個(gè)會(huì)計(jì)科目中核算，在會(huì)計(jì)處理上比較簡(jiǎn)單。而實(shí)施營(yíng)改增后，根據(jù)增值稅稅收形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的不同服務(wù)內(nèi)容，“應(yīng)交稅費(fèi)以及應(yīng)交增值稅”進(jìn)一步細(xì)化，具體設(shè)置各種細(xì)節(jié)課程，促使會(huì)計(jì)的建設(shè)難度和工作量相對(duì)較高。企業(yè)為例,當(dāng)一個(gè)建筑已經(jīng)對(duì)計(jì)劃用于建筑施工的原材料進(jìn)行購(gòu)置,并按照相應(yīng)的規(guī)定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額,但突然改變?cè)牧系氖褂糜?jì)劃,需要賬務(wù)處理部門(mén)將其原已進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出,大大增加了會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)工作強(qiáng)度和壓力。
2、對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流出量的影響
近年來(lái)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的刺激和供需需求的影響下，建筑業(yè)受到了很大的發(fā)展，但在發(fā)展的過(guò)程中，建筑行業(yè)的管理折射出更多的問(wèn)題。特別是建筑工人與建筑業(yè)投資者之間經(jīng)常發(fā)生沖突，資金流動(dòng)是兩者矛盾的主要原因。建筑行業(yè)與其他行業(yè)相比,原材料價(jià)格比較高,所占資金比重在工程項(xiàng)目中較大,但投資者的錢(qián)通常是根據(jù)施工進(jìn)度,促進(jìn)應(yīng)收賬款的比例增加,導(dǎo)致現(xiàn)金流速度很慢,需要建筑方對(duì)設(shè)備價(jià)格,原材料和增值稅的費(fèi)用預(yù)付,由于建筑公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出增加,可能導(dǎo)致施工企業(yè)資本短缺風(fēng)險(xiǎn)加大。
3、項(xiàng)目對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響
營(yíng)改增后，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，建設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本隨著原材料成本的降低而減少。增值稅會(huì)計(jì)處理與當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)方法不相同,在同一情況下?tīng)I(yíng)改增后使得建筑業(yè)部分資產(chǎn)賬面價(jià)值如營(yíng)業(yè)稅和其他科目產(chǎn)生不同的變化,然后使施工企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)都受到影響,從而影響建筑企業(yè)財(cái)務(wù)分析。
（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響
1.使建筑業(yè)企業(yè)避免重復(fù)征稅
在改革之前，營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)多環(huán)節(jié)、全額征稅，也就是說(shuō)，每一筆交易都要以其收入為基礎(chǔ)來(lái)支付更多的營(yíng)業(yè)稅。交易的數(shù)量與稅收負(fù)擔(dān)成正比，這就導(dǎo)致了每個(gè)行業(yè)的雙重課稅問(wèn)題。在征收建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，改革前的稅收政策應(yīng)將原輔料和建筑的銷(xiāo)售稅提高一倍，不利于建筑業(yè)的稅收減免。而實(shí)行營(yíng)改增改革后，增值額成為增值稅針對(duì)的對(duì)象，增值稅的建設(shè)，可以抵扣建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，在一定程度上避免雙重征稅的建設(shè)。如建筑企業(yè)從一般納稅人處對(duì)用于工程建設(shè)的原材料進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)時(shí),可以根據(jù)銷(xiāo)售公司開(kāi)具增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)原材料采購(gòu)費(fèi)用進(jìn)行扣除,沒(méi)有計(jì)算在建設(shè)成本,建筑的施工順序的基礎(chǔ)上銷(xiāo)售時(shí)繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
2、建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)可能呈現(xiàn)出增加態(tài)勢(shì)
我國(guó)“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施，主要是為了促進(jìn)各行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減少，從而為中國(guó)各產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造一個(gè)更好更快的發(fā)展環(huán)境。雖然營(yíng)地增加理論的實(shí)現(xiàn)可以有效地減少稅收負(fù)擔(dān),確實(shí)取得了一些效果,但在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中由于施工的特殊性的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)可能顯示出增加的傾向。建筑材料在建筑行業(yè)中比其他企業(yè)都要多，增大了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額減免難度。而建筑工程承包和承包范圍往往不統(tǒng)一，有的施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)所有的工程材料、設(shè)備等，在收到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的同時(shí)也較多;而其他建筑單位在施工單位的主要材料或散裝材料采購(gòu)、部分輔料或零散的施工企業(yè)采購(gòu)，這種情況下施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額要少得多，而且在實(shí)際稅負(fù)上確實(shí)太高了。此外，建筑業(yè)施工企業(yè)所承建的很多工程項(xiàng)目不僅地處偏僻同時(shí)比較分析，各種所需材料 ……（未完，全文共7608字，當(dāng)前僅顯示2671字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《建筑業(yè)營(yíng)改增后賬務(wù)處理及發(fā)票管理的困難及對(duì)策》）