虛開增值稅專用發(fā)票違法行為的分析與防范

目錄/提綱：……
一、征納雙方在虛開違法犯罪管理中存在問題
（一）從納稅人的角度，虛開企業(yè)經(jīng)營虛假，瞞天過海
（二）從征收機關(guān)的角度，稅務(wù)機關(guān)管理松懈，監(jiān)督乏力
二、產(chǎn)生虛開違法犯罪行為的成因分析
（一）地方黨委政府對財政收入的渴求導(dǎo)致虛開行為的爆發(fā)
（二）_性的法律意識淡薄導(dǎo)致對虛開行為的寬容
（三）市場經(jīng)濟_的不完善導(dǎo)致存在虛開行為生存的空間
（四）巨大的非法利益空間導(dǎo)致虛開行為的屢禁不止
（五）監(jiān)管合力不夠造成打擊虛開行為的效果有限
三、防范虛開違法犯罪行為的工作舉措
（一）轉(zhuǎn)變管理理念
（二）改革征管模式
（三）強化風(fēng)險_
（四）提升干部素質(zhì)
……
虛開增值稅專用發(fā)票違法行為的分析與防范

自1994年我國推行增值稅制度以來，虛開增值稅專用發(fā)票一直是一種常見的高發(fā)性犯罪，造成國家稅款的大量流失，嚴重擾亂了市場經(jīng)濟秩序。在組織實施打擊犯罪、挽回損失的同時，我們不斷反思，為什么會出現(xiàn)這么多虛開增值稅專用發(fā)票的案件，該如何有效預(yù)防和根除此類案件的發(fā)生？
一、征納雙方在虛開違法犯罪管理中存在問題
通過對涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票企業(yè)（以下簡稱虛開企業(yè)）的查處，對納稅資料的重新審視，發(fā)現(xiàn)如下問題：
（一）從納稅人的角度，虛開企業(yè)經(jīng)營虛假，瞞天過海
一是虛開企業(yè)的特點明顯。案發(fā)地并不產(chǎn)煤和鐵，沒有便利的交通和服務(wù)設(shè)施，經(jīng)濟也相對落后，但是當時卻爆炸式出現(xiàn)大量“兩頭在外”的礦產(chǎn)品公司，形成了氣候。這些虛開企業(yè)租賃辦公場所，核算地與貨物交易地分離，不具備任何倉儲設(shè)備，固定資產(chǎn)只有辦公設(shè)備，流動資金很多。虛開企業(yè)存續(xù)時間短，最長存續(xù)時間為1年，最短為3個月，一邊注銷一邊新成立，形成“前仆后繼”的梯隊效應(yīng)，難以監(jiān)控。
二是犯罪分子呈現(xiàn)集團特征。虛開人員大都來自于河北、內(nèi)蒙古等地的偏遠地區(qū)，是曾經(jīng)虛開發(fā)票案件的爆發(fā)地。很多犯罪分子是在看到同鄉(xiāng)人通過虛開增值稅專用發(fā)票 “快速致富”后，產(chǎn)生了犯罪念頭，進而學(xué)習(xí)犯罪方法，轉(zhuǎn)戰(zhàn)
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”或為“因為招商引資項目任務(wù)完成，申請注銷”。稅務(wù)機關(guān)在辦理中沒有認真審核，沒有檢查，沒有補稅，迅速完成了注銷手續(xù)，沒有發(fā)揮監(jiān)督和把關(guān)作用。
二、產(chǎn)生虛開違法犯罪行為的成因分析
事實證明，大規(guī)模虛開案件的發(fā)生，都是_因素造成的，有不法者巨大的利益空間；有當?shù)攸h委政府的參與、包庇、縱容的影子；有大量失職、瀆職行為，當然稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)當承擔(dān)主要責(zé)任。
（一）地方黨委政府對財政收入的渴求導(dǎo)致虛開行為的爆發(fā)
地方黨委政府為了完成財政收入任務(wù)，以財政獎勵的形式，采取按一定的比率返還的優(yōu)惠政策吸引外地公司到當?shù)芈鋺�，得益的是當�(shù)兀还苁芎Ψ绞呛稳�。同時，黨委政府對全部黨政機關(guān)分配招商引資任務(wù)，并將行政經(jīng)費與招商引資財政收入掛鉤。整個國家機器都偏離了法定職責(zé)，圍繞招商引資弄虛作假，對稅務(wù)機關(guān)的管理指手畫腳，甚至充當虛開行為的保護傘，嚴重削弱了正常的政府職能。
這些虛開企業(yè)本身就是政府通過招商引資方式引進來的，是地方的政績之一；打擊虛開容易給外界造成治稅環(huán)境惡劣的印象，從而影響當?shù)氐臓I商政績和投資形象，所以，在打擊虛開的過程中，面對的是地方黨委政府的不理解、各單位的不支持不配合；面對的是把責(zé)任推卸到稅務(wù)機關(guān)的困境。
（二）_性的法律意識淡薄導(dǎo)致對虛開行為的寬容
一是犯罪分子法律意識淡薄。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，涉案犯罪分子文化程度普遍不高，法律意識相當?shù)�。一方面，他們把虛開發(fā)票當成謀生、致富的手段，而且在他們內(nèi)心這種謀生的手段并不像搶劫、販毒那樣十惡不赦；另一方面，他們認為能從國庫里面掏錢就是“英雄”、“能人”，若是受到查處，他不會覺得難堪丟臉，只會認為是運氣差。涉案人員都是抱著同樣的態(tài)度，導(dǎo)致虛開這種不誠信的行為被社會接受和認同。在某些地方獲得社會的“贊同”，導(dǎo)致一個村鎮(zhèn)的人都在從事這種虛開違法行為，以至于出現(xiàn)了在辦案過程中遇到當?shù)孛癖姷牟焕斫�、當�(shù)匦姓䴔C關(guān)不配合甚至阻撓執(zhí)法的情況。
二是黨政機關(guān)法律意識淡薄。黨政機關(guān)內(nèi)部人人知道虛開行為的違法，但是都在默許，都在包庇。在這里，知法犯法，執(zhí)法犯法，個人部門利益至上，黨紀國法被拋棄，致使犯罪分子的稅收違法行為的心理成本大大降低，犯罪行為迅速增加。
（三）市場經(jīng)濟_的不完善導(dǎo)致存在虛開行為生存的空間
一是銷項發(fā)票虛開。盡管市場經(jīng)濟已經(jīng)運行多年，但是煤炭、油品等市場經(jīng)營情況堪憂。在煤炭供大于求的情況下，經(jīng)營者的煤炭銷售渠道狹窄，采購方壓價采購，銷貨方為了減輕資金壓力也競相壓價，導(dǎo)致利潤越來越低。2009 年增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%，但是由于進項抵扣范圍太窄，中小礦山開采的煤炭如果如實申報，在征收增值稅、資源稅等稅收后，基本無利可圖。所以中小煤礦特別是私營煤礦大多采取現(xiàn)金購銷或無票低價購銷的方式，不開發(fā)票，隱蔽交易。有的煤炭經(jīng)銷單位往往以不要發(fā)票而從小煤窯低價購入部分劣質(zhì)煤炭，摻入購入的優(yōu)質(zhì)煤炭中，再按照優(yōu)質(zhì)煤炭銷售，其中缺少的一部分進項發(fā)票從市場上購買。有的用煤單位低價購進煤炭后，也找開票公司虛開發(fā)票，市場混亂。鐵精粉、皮毛、鋼材等市場交易也存在同樣的境況。
二是進項發(fā)票虛取。分析虛開企業(yè)的進項稅，他們?nèi)〉玫闹饕浅善酚徒?jīng)銷企業(yè)開具的增值稅發(fā)票。有的用油單位或者油品經(jīng)銷單位為了偷稅進行賬外經(jīng)營，不要進項發(fā)票而將該發(fā)票賣給虛開企業(yè)收取費用。由于當時防偽稅控系統(tǒng)沒有實現(xiàn)漢字防偽版管理，沒有貨物名稱的加密、報稅采集和解密認證等功能，虛開企業(yè)利用“變名”手段，進項發(fā)票為油品，銷項發(fā)票則為煤炭或者鐵精粉，收取手續(xù)費，也助受票方偷逃稅款。
三是金融監(jiān)管失范。我國銀行管理體系尚不健全，大量現(xiàn)金交易的現(xiàn)象依然存在，且企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶與個人儲蓄賬戶在使用上主次不分，個人儲蓄賬戶成了結(jié)算資金的“基本賬戶”，稅務(wù)與銀行的信息交換機制也未建立。虛開企業(yè)抓住資金使用的監(jiān)管漏洞，偽造資金流，稅務(wù)機關(guān)難以有效掌握納稅人開設(shè)賬戶及資金流向等情況。
大量虛開的出現(xiàn)，說明市場經(jīng)濟條件下失信的成本和代價過低，造成企業(yè)人人自危，互相猜疑，危害社會的誠信體系，也影響投資者和經(jīng)營者的信心。同時，給公眾造成“合法”錯覺，影響了正常的價值判斷。更為嚴重的是，挑戰(zhàn)法律權(quán)威和政府管理能力，造成民眾對政府的信任危機。所以，缺乏社會誠信已經(jīng)成了目前中國市場經(jīng)濟_最缺乏的社會資源。
（四）巨大的非法利益空間導(dǎo)致虛開行為的屢禁不止
通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，虛開犯罪蘊藏著巨大的經(jīng)濟利益空間。對開票方來說，虛開專用發(fā)票可以按照銷售額1—4 ……（未完，全文共6830字，當前僅顯示2398字，請閱讀下面提示信息。收藏《虛開增值稅專用發(fā)票違法行為的分析與防范》）