論規(guī)范稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)

目錄/提綱：……
二、稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)運行中存在的主要問題
三、規(guī)范稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)的具體措施
一是根據(jù)納稅人是否按照稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限改的要求及時進行改正進行處罰
二是根據(jù)稅收違法行為持續(xù)時間長短進行處罰
三是根據(jù)違法行為造成的稅款,Jib失規(guī)模進行處罰
四是根據(jù)涉案發(fā)票數(shù)量、票面累計金額大小進行處罰
五是根據(jù)納稅人在接受稅務(wù)檢查及稅務(wù)處理過程中的協(xié)助態(tài)度進行處罰
四是落實稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度．切實增強各級各類人員的責(zé)任意識和風(fēng)險意識
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論規(guī)范稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)

稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)是稅務(wù)行政管理權(quán)的重要組成部分，是國家賦予稅務(wù)機關(guān)依法實施稅收法律法規(guī)，維護國家稅收利益．保護納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益的重要權(quán)力內(nèi)容。在當(dāng)前大力倡導(dǎo)積極推進依法行政加快法治型政府建設(shè)、努力構(gòu)建和諧征納關(guān)系的現(xiàn)實背景下，研究解決如何規(guī)范稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)細化稅務(wù)_裁量執(zhí)行標準，確保稅務(wù)機關(guān)合法、合理、公正、公平地實施行政處罰，防止_裁量權(quán)濫用，具有重要的現(xiàn)實意義。目前，我國理論界的主流意見認為，行政_裁量權(quán)是法律、法規(guī)賦予行政機關(guān)在行政管理中依據(jù)立法目的和公正合理的原則，自行判斷行為條件、選擇行為方式和作出行政決定的權(quán)力。在稅收處罰領(lǐng)域內(nèi)．行政_裁量權(quán)則具體表現(xiàn)為稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)．為了滿足多層次的執(zhí)法主體在不同經(jīng)濟社會發(fā)展區(qū)域內(nèi)的執(zhí)法需要，有效應(yīng)對和管理形態(tài)各異、情況復(fù)雜的稅收事項，切實規(guī)范稅收秩序，不斷提高稅法遵從度
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的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第三，授權(quán)稅務(wù)機關(guān)對違法行為事實進行認定。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依法對案情進行判定，決定是否予以處罰。如對應(yīng)取得而未取得發(fā)票”的，依法由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款”。在相關(guān)法律未就應(yīng)取得發(fā)票”作出明確規(guī)定的情形下，納稅人的行為是否屬于“應(yīng)取得而未取得發(fā)票”的認定權(quán)歸屬稅務(wù)機關(guān)。
第四，授權(quán)稅務(wù)機關(guān)對違法行為性質(zhì)進行認定。
個別法律條款中有關(guān)于“情節(jié)輕微、“情節(jié)嚴重”等語意模糊的文字表述，但對于“輕微”、”嚴重卻沒有明確的認定標準。稅務(wù)機關(guān)在實際執(zhí)行過程中，有著不同的認識和理解，處罰執(zhí)行標準也不盡相同。在這～點上．稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)體現(xiàn)得比較明顯。
第五．授權(quán)稅務(wù)機關(guān)選擇適用不同的處罰方式。
有關(guān)法律規(guī)定，“非法攜帶郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票的．由稅務(wù)機關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得．可以并處一萬元以下的罰款”。由此授權(quán)稅務(wù)機關(guān)依據(jù)案情實際．決定單獨實施沒收非法所得或決定一并適用沒收非法所得和罰款兩種處罰形式。

第六，授權(quán)稅務(wù)機關(guān)自行決定某些重要時限。有關(guān)法律規(guī)定，對于納稅人的一些稅收違法行為，稅務(wù)機關(guān)可依法責(zé)令限期改正。但對于應(yīng)當(dāng)在多長的期限內(nèi)進行改正，沒有作出具體規(guī)定。不同的稅務(wù)機關(guān)各自從合理性角度出發(fā)，確定不同的、適當(dāng)?shù)母恼谙�。這種時限上的差異，也是稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)的體現(xiàn)。
第七，授權(quán)稅務(wù)機關(guān)依法取得強制執(zhí)行的_裁量權(quán)。有關(guān)法律規(guī)定，當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。據(jù)此，稅務(wù)機關(guān)在行政處罰決定實施過程中依法取得自主決定自行實施強制執(zhí)行措施或者申請人民法院強制執(zhí)行的權(quán)力。

二、稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)運行中存在的主要問題

稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)的廣泛運用，有力地保障了各級稅務(wù)機關(guān)依法組織稅收收入．嚴肅查處稅務(wù)違法違規(guī)行為，切實維護正常的稅收征管秩序。這一制度的運行情況總體良好，但存在一些問題，應(yīng)該加以研究。

(一)缺乏必要的具體執(zhí)行規(guī)范
盡管《行政處罰法》、《稅收征管法》等法律法規(guī)已在全國范圍內(nèi)就稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)設(shè)定、適用范圍和執(zhí)行程序作出規(guī)定，如《行政處罰法》規(guī)定“行政處罰遵循公正、公開的原則。設(shè)定和實施行政處罰必須以事實為依據(jù)，與違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)以及社會危害程度相當(dāng)．但如何實現(xiàn)公正與相當(dāng)，如何保證稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員合理行使權(quán)力．卻未作出明確規(guī)定。從實踐來看，具體執(zhí)行機關(guān)本著對合法性、合理性的理解．作出處罰決定。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，即便是辦理性質(zhì)相同的案件，不同區(qū)縣局、不同稅務(wù)所、甚至同一稅務(wù)所不同執(zhí)法人員作出的處罰決定各不相同，在缺乏有效規(guī)范的情況下，受到案件事實主觀判斷、社會關(guān)系等多方面因素影響，處罰存在人為差異。盡管有個別地區(qū)在規(guī)范稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)方面做了一些有益嘗試，但仍處于探索階段．缺乏統(tǒng)一、有效的規(guī)范。

(二)稅務(wù)行政處罰_栽量空間偏大
以”對偷稅行為為例，我國稅務(wù)機關(guān)可以依法處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，其處罰上限與下限之間有1O倍差距。與英國、美國等國家比較．處罰倍數(shù)偏高。以“對納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)”行為為例．稅務(wù)機關(guān)在依法責(zé)令限期 ……（未完，全文共5213字，當(dāng)前僅顯示1830字，請閱讀下面提示信息。收藏《論規(guī)范稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)》）