論文：上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險與對策

目錄/提綱：……
一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本概念
（一）關(guān)聯(lián)交易的界定
（二）關(guān)聯(lián)交易的動機(jī)
二、關(guān)聯(lián)交易的重要存在形式及審計風(fēng)險
（二）關(guān)聯(lián)擔(dān)保及審計風(fēng)險
三、防范審計風(fēng)險的措施
（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制
（二）明確管理層責(zé)任
（三）強(qiáng)化審計獨(dú)立性
（四）提高執(zhí)業(yè)能力
（五）規(guī)范整個審計環(huán)境
四、結(jié)論
……
上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險與對策

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司在證券市場日益完善的壓力之下為了獲取更多的認(rèn)股權(quán)證，利用上市公司關(guān)聯(lián)交易來操縱利潤，造成大量的非公允和不規(guī)范的行為。關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化趨勢給審計加大了難度，上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系多種多樣，很容易因為利益而形成團(tuán)體，利用價格、成本粉飾財務(wù)報表，虛報利潤，嚴(yán)重?fù)p害中小股東的利益。我們對此進(jìn)行研究，目的就是規(guī)避上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險。結(jié)合上市公司關(guān)聯(lián)交易分析交易的主要存在形式，比如：達(dá)爾曼，勤上光電，宜賓五糧液等上市公司，分析關(guān)聯(lián)交易舞弊的動機(jī)，找出上市公司關(guān)聯(lián)交易的舞弊手段，并針對這些手段進(jìn)行分析，進(jìn)而運(yùn)用文獻(xiàn)檢索找出規(guī)避舞弊的方法；減少上市公司關(guān)聯(lián)交易的不公允交易事項，規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易，降低注冊會計師的審計風(fēng)險，進(jìn)一步規(guī)范市場。
關(guān)鍵詞：上市公司；審計風(fēng)險；關(guān)聯(lián)交易；規(guī)避對策
一、 關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本概念
關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關(guān)系或巨大影響關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)又叫關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)單位等。企業(yè)與企業(yè)之間具有交易往來，并且這種交易可以自行定價，一個企業(yè)對另個企業(yè)的影響巨大，或者企業(yè)與企業(yè)之間存在由同一個人或集團(tuán)管理，也就是關(guān)聯(lián)企業(yè)是處在同一條管理線上的，這就是關(guān)聯(lián)企業(yè)。
（一）關(guān)聯(lián)交易的界定
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的交易，無論是否屬于貨幣交易都是屬于關(guān)聯(lián)（Connected transaction）
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勤上光電沒有懷疑他的支付能力的原因何在不言而喻。勤上光電的發(fā)展部經(jīng)理是黃燦光，他同時也是品尚光電的的負(fù)責(zé)人，品尚光電成為勤上光電的大客戶，黃燦光有不可磨滅的功績。勤上光電首期股票期權(quán)激勵計劃的激勵對像就有他。這種內(nèi)銷增加了大量的應(yīng)收賬款，從而利潤隨之增加，但是這種利潤是不可能實現(xiàn)的。勤上光電的這種欺詐上市需要引起注冊會計師的警惕，在審計時一定要多加注意大量的應(yīng)收賬款是不是可以實現(xiàn)，他所銷往的企業(yè)，關(guān)聯(lián)交易的披露與否，這直接影響到審計人員發(fā)表審計報告的質(zhì)量，和自身審計風(fēng)險高低。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的買賣價格可以自定，許多上市公司就利用這一點(diǎn)進(jìn)行非公允價格交易。
利用關(guān)聯(lián)方，低價購入，高價銷出，壓力成本，不斷向上市公司輸送利潤；以高價采購或銷售給關(guān)連企業(yè)的資產(chǎn)，原料，動力比較常見。在1999年宜賓五糧液以九千五百萬元的募股資金對宜賓塑料瓶蓋進(jìn)行收購，還幫助塑料瓶蓋廠償還了欠五糧液集團(tuán)的三億多遠(yuǎn)。不到兩年宜賓五糧液公司又通過關(guān)聯(lián)單位把收購的塑料瓶蓋廠與另一家關(guān)聯(lián)單位進(jìn)行資產(chǎn)置換，并支付了巨額差價。為避稅，高價收購關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)，以此大量資金外流，利潤降低，達(dá)到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)少交稅的目的。注冊會計師應(yīng)該查找更多的資料來識別上市公司是否存在逃稅或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的可能。2000年東風(fēng)汽車向其關(guān)聯(lián)方銷售的銷售收入有16億元之多，占其總銷售收入的百分之四十多，在2001年東風(fēng)汽車的年報顯示,東風(fēng)汽車的利潤增長是靠著向關(guān)聯(lián)方出售產(chǎn)品，出售的金額與上年度比還在不斷的增長，這說明關(guān)聯(lián)交易支撐著公司的利潤增長，審計人員應(yīng)該對他的利潤表示懷疑，是否存在財務(wù)造假，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。東風(fēng)汽車公司很有可能是靠著這種關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，存活于激勵的市場競爭當(dāng)中。注冊會計師應(yīng)該清楚的認(rèn)識到上市公司靠著這種大量的應(yīng)收賬款，維持著漂亮的業(yè)績這意味著什么，這是否已經(jīng)侵害了小股東的利益。應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力不強(qiáng)，對公司現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)很不利，收益存在很大的風(fēng)險。關(guān)聯(lián)交易的這種存在方式違背了它存在的目的，沒有起到關(guān)聯(lián)交易應(yīng)有的作用；關(guān)聯(lián)交易是用來提高效率降低成本的，而上市公司關(guān)聯(lián)交易程序違規(guī)，定價不公允，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行不公允的交易，以此轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或者粉飾報表；這些不合法的關(guān)聯(lián)交易注冊會計師必須對此引起注意。
（二）關(guān)聯(lián)擔(dān)保及審計風(fēng)險
關(guān)聯(lián)擔(dān)保具有很大的風(fēng)險，是金融市場發(fā)展的產(chǎn)物，關(guān)聯(lián)擔(dān)保是上市公司為其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行貸款擔(dān)保的的一種經(jīng)營行為，是市場發(fā)展中的一種正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這種擔(dān)保關(guān)系存在于有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間或是潛在有關(guān)聯(lián)的企業(yè)，這種擔(dān)保是或有負(fù)債出現(xiàn)的“墊腳石”。上市公司經(jīng)常為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保，并且很多擔(dān)保沒有經(jīng)過董事會的同意，沒有履行該有的程序。對于關(guān)聯(lián)擔(dān)保未披露的審計風(fēng)險是注冊會計師面臨的又一大挑戰(zhàn)。比如，身處四川的禾嘉股份公司替廣州保稅區(qū)禾嘉貿(mào)易有限公司提供3000萬的擔(dān)保并承擔(dān)連帶責(zé)任。這一事項不僅僅是沒有披露，按照證券法的有關(guān)規(guī)定，可能對公司產(chǎn)生重大影響涉及對外擔(dān)保的事項需要經(jīng)過股東大會和董事會的準(zhǔn)許。然而這筆巨額的貸款擔(dān)保，采用的居然是私下進(jìn)行。禾嘉沒有對這3000萬擔(dān)保提起重視，沒有按規(guī)定召開董事會，夏朝嘉私下問董事會成員的意見，而夏朝嘉當(dāng)時是禾嘉公司的控制人，當(dāng)然很多董事會成員為了迎合他也就同意了。經(jīng)過統(tǒng)計三分之二的董事成員同意了，但此之后3000萬的擔(dān)保沒有提交給股東大會審議，對于擔(dān)保應(yīng)該完成的手續(xù)都沒有完成的情況下，禾嘉股份公司就在擔(dān)保協(xié)議上簽字了。草率的決定，究竟是有什么深層次的緣由。因為當(dāng)時禾公司的董事長夏朝嘉就是這家廣州貿(mào)易公司的法人代表，是實際控制人，滿足關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義所以他們是關(guān)聯(lián)企業(yè)。也正因為如此，明知禾嘉貿(mào)易公司當(dāng)時經(jīng)營狀況不佳，財務(wù)虧損，負(fù)載累累也為廣州貿(mào)易公司提供3000萬的巨額擔(dān)保。廣州貿(mào)易公司總欠債卻高達(dá)3，689萬元。2008年九月前主營業(yè)務(wù)收入37.8萬元，凈利潤-155萬元。當(dāng)時的累計貸款總額3，500萬元，逾期貸款有3，500萬元。在2008年11月6日之前投資者和監(jiān)管者一直蒙在鼓里，不知道嘉禾股份為關(guān)聯(lián)企業(yè)的貸款擔(dān)保，因為公司未對其進(jìn)行披露。未識別關(guān)聯(lián)方舞弊交易往往是審計人員審計失敗常例，未披露關(guān)聯(lián)方審計人員根本不易找到舞弊的存在，就像是大海撈針一樣困難。
同樣關(guān)聯(lián)擔(dān)保的還有達(dá)爾曼，達(dá)爾曼的舞弊我想是人盡皆知，是一家舞弊很“成功”的上市公司。達(dá)爾曼公司于1992年2月上市，2005年終止了上市生涯，期間兩次配股募集資金7.17億人名幣。第一大股東西安翠寶首飾集團(tuán)公司控制著達(dá)爾曼的公司，許宗林就是那根關(guān)系鎖，使得兩企構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。達(dá)爾曼公司重大違規(guī)擔(dān)保，第一位責(zé)任人就是許宗林。達(dá)爾曼為翠寶首飾集團(tuán)累計擔(dān)保金額達(dá)0.925億元，其中為西安達(dá)爾曼珠寶專賣店擔(dān)保就有600萬，還有其他的各種信用擔(dān)保。曾為西安拓普森公司用信用擔(dān)保和達(dá)爾曼大廈抵押，擔(dān)保了0.3億元，為西安達(dá)爾曼地產(chǎn)公司擔(dān)保了0.11億，為西安達(dá)爾曼化學(xué)工業(yè)公司擔(dān)保0.12億。這些擔(dān)保涉及的金額巨大且達(dá)爾曼公司的這些擔(dān)保很多是沒 ……（未完，全文共7619字，當(dāng)前僅顯示2675字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：上市公司關(guān)聯(lián)交易審計風(fēng)險與對策》）