關(guān)于基層稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行的問題研究

目錄/提綱：……
一、當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）現(xiàn)行兩部法律之間存在沖突
（二）稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行難度增大
（三）稅收強制執(zhí)行實施較為被動
（四）信息不對稱導(dǎo)致強制執(zhí)行遲緩
二、稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行的風(fēng)險分析
（一）稅收流失風(fēng)險
二是如果不采取稅收強制執(zhí)行，就會助漲納稅人惡意欠稅的氣焰，從而形成更多的欠稅
（二）執(zhí)法責(zé)任風(fēng)險
（三）征管成本風(fēng)險
三、加強稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行的建議
（一）制定完善的稅務(wù)行政強制制度
（二）建立稅務(wù)機關(guān)和法院聯(lián)動機制
（三）建立納稅誠信記錄臺賬
（四）強化與相關(guān)機構(gòu)的溝通交流
（五）提高稅務(wù)人員執(zhí)法水平
……
關(guān)于基層稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行的問題研究

摘 要：稅收征管過程中，納稅人形成的欠稅對國家稅收產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，稅收強制執(zhí)行作為稅收征管強有力的手段對實現(xiàn)欠稅清繳，保證國家稅收入庫，保障社會民生健康發(fā)展有著重要作用。本文通過對稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行的現(xiàn)狀及存在的問題分析，揭示稅收強制執(zhí)行過程中存在的風(fēng)險，從而提出五個措施來加強稅收征管。
關(guān)鍵字：稅收強制執(zhí)行 執(zhí)法風(fēng)險 建議

稅務(wù)行政強制執(zhí)行具備法定性、強制性、可訴性等特征，在《稅收征管法》中，規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)行使強制執(zhí)行措施的權(quán)力。但實際操作中不穩(wěn)定的內(nèi)外因素導(dǎo)致稅收征管問題形式多變，因此，國家自2012年起出臺《行政強制法》對《稅收征管法》所賦予的強制執(zhí)行措施做了進(jìn)一步的細(xì)化和規(guī)范。稅務(wù)行政強制執(zhí)行的執(zhí)法要求較高，如何順利開展行政強制執(zhí)
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絕大多數(shù)欠稅情況稅務(wù)機關(guān)只能自行采取行政強制執(zhí)行措施。相關(guān)法律對稅收強制執(zhí)行的條款規(guī)定未能很好的銜接，內(nèi)容規(guī)定也相當(dāng)模棱兩可，大部分時候需要稅務(wù)人員自行拿捏，這對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法能力提出了更高的要求，而基層稅務(wù)機關(guān)普遍面臨工作瑣碎繁雜、稅務(wù)人員欠缺、執(zhí)法經(jīng)驗不足的困境，對要求嚴(yán)格的強制執(zhí)行會出現(xiàn)難以執(zhí)行的情況，影響工作開展。
（三）稅收強制執(zhí)行實施較為被動
一是法律與稅務(wù)機關(guān)出現(xiàn)分歧，法院認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)案件中稅務(wù)機關(guān)不需要通過法院，可以直接采取強制執(zhí)行。而稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，法院在必要時應(yīng)該采取強制執(zhí)行措施確保稅收權(quán)益，同樣是強制執(zhí)行，法院力度更大。那么稅務(wù)機關(guān)向法院提出的強制執(zhí)行申請往往會因為“已授予”而拒絕受理，而部分稅務(wù)機關(guān)從未自行采取過強制執(zhí)行措施，實施質(zhì)量不足；二是執(zhí)行時間較為被動，稅務(wù)機關(guān)在采取強制執(zhí)行時一般是在企業(yè)財產(chǎn)已經(jīng)被凍結(jié)的情況下，且執(zhí)行對象不能為企業(yè)法定代表人或股東等個人，難以保證企業(yè)剩余財產(chǎn)可足額繳納稅款。
（四）信息不對稱導(dǎo)致強制執(zhí)行遲緩
一是稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間信息不對稱，尤其是強制執(zhí)行只面對企業(yè)，不直接對法定代表人、股東合伙人等追繳稅款，假如納稅人有多家企業(yè)而稅務(wù)機關(guān)又不了解納稅人真實的財產(chǎn)信息、資金流向及生產(chǎn)經(jīng)營情況，就為其惡意轉(zhuǎn)移財產(chǎn)進(jìn)而逃避納稅提供了契機；二是稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)機構(gòu)信息交流不及時，特別是銀行等金融部門不能第一時間將納稅人財產(chǎn)變動情況告知，或者納稅人存在多個未上報的銀行賬號，稅務(wù)機關(guān)就難以及時、有效的開展稅收強制執(zhí)行工作。
二、 稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行的風(fēng)險分析
（一）稅收流失風(fēng)險
稅收強制執(zhí)行一般在征管環(huán)節(jié)的最后一步，也就是說只有形成欠稅才有可能采取強制執(zhí)行，因此，如果執(zhí)法不到位，就可能形成稅收流失風(fēng)險。一是納稅人可能利用后期企業(yè)虧損抵扣本年應(yīng)納稅額，從而不斷消耗欠稅金額，造成稅收流失；二是如果不采取稅收強制執(zhí)行，就會助漲納稅人惡意欠稅的氣焰，從而形成更多的欠稅。
（二）執(zhí)法責(zé)任風(fēng)險
在稅收強制執(zhí)行過程中，如果執(zhí)法人員執(zhí)法錯誤對納稅人造成了侵害，那么就可能面臨承擔(dān)行政責(zé)任、刑事責(zé)任、民事責(zé)任或國家賠償責(zé)任的風(fēng)險。如果錯誤執(zhí)法引發(fā)較大的社會負(fù)面影響，執(zhí)法人員就將面臨從重或加重責(zé)任，導(dǎo)致國家稅收遭受重大損失的，還可能面臨觸犯《中華人民共和國刑法》關(guān)于瀆職罪的可能。
（三）征管成本風(fēng)險
《稅收征管法》第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。欠稅初期的滯納金較少，如果不及時強制執(zhí)行，企業(yè)形成的欠稅金額將越來越高，直至出現(xiàn)“越拖越多，越多越拖“的惡性循環(huán)，之后在采取強制執(zhí)行，就會增加執(zhí)法成本，不利于稅收征管。
三、加強稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行的建議
（一）制定完善的稅務(wù)行政強制制度
稅務(wù) ……（未完，全文共3053字，當(dāng)前僅顯示1542字，請閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于基層稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行的問題研究》）