論文：制度視野下的94分稅制改革

目錄/提綱：……
一、作為制度的稅制
3、對(duì)行為進(jìn)行歸類處理制度還可以對(duì)人的行為進(jìn)行歸類、簡(jiǎn)化處理
二、從制度的角度看1994年稅收制度改革
三、94稅制改革對(duì)我們的啟示
1、稅制改革要為市場(chǎng)起決定作用這個(gè)目標(biāo)服務(wù)
2、注重制度的系統(tǒng)性
3、注重博弈
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論文：制度視野下的94分稅制改革

2014年是改革元年，也是十八屆三中全會(huì)提出財(cái)稅_改革落實(shí)的肇始之年，這個(gè)時(shí)候，回顧1994年的稅收制度改革，全面總結(jié)94稅改的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，有利于更好地推進(jìn)稅制改革，為中國(guó)的國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供有力的財(cái)政支持。
學(xué)術(shù)界對(duì)94稅改的功過(guò)得失有比較大的分歧，楊斌在《論中國(guó)政府特性和非對(duì)稱型分稅制加分益制財(cái)政_》 一文中對(duì)此做了比較全面的統(tǒng)計(jì)和分析，縱觀這些分析，大部分是從財(cái)政及經(jīng)濟(jì)等理論的角度進(jìn)行分析和解讀，從制度理論的視角下對(duì)94稅改進(jìn)行解讀的情況不多，本文嘗試以制度的視角來(lái)分析，解構(gòu)1994年以來(lái)稅收制度的運(yùn)行、發(fā)展、演變，以期能更好的理解1994年稅收制度改革的重要意義，總結(jié)成功與失敗的經(jīng)驗(yàn)，為新稅制的設(shè)計(jì)提供一個(gè)有益的參考。
一、作為制度的稅制
制度是社會(huì)科學(xué)概念。用社會(huì)科學(xué)的角度來(lái)理解，制度泛指以規(guī)則或運(yùn)作模式，規(guī)范個(gè)體行動(dòng)的一種社會(huì)結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)制度的定義在各個(gè)時(shí)期并不統(tǒng)一，其中諾斯將制度分為三種類型即正式規(guī)則、非正式規(guī)則和這些規(guī)則的執(zhí)行機(jī)制。正式規(guī)則又稱正式制度，是指政府、國(guó)家或統(tǒng)治者等按照一定的目的和程序有意識(shí)創(chuàng)造的一系列的政治、經(jīng)濟(jì)規(guī)則及契約等法律法規(guī)，以及由這些規(guī)則構(gòu)成的社會(huì)的等級(jí)結(jié)構(gòu)，包括從憲法到成文法與普通法，再到明細(xì)的規(guī)則和個(gè)別契約等，它們共同構(gòu)成人們
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導(dǎo)納稅人的行為，比如對(duì)福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)某項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，就是利用人們對(duì)利益的合理追求，來(lái)改變納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用。
3、對(duì)行為進(jìn)行歸類處理
制度還可以對(duì)人的行為進(jìn)行歸類、簡(jiǎn)化處理。制度通過(guò)一定的程序?qū)姺睆?fù)雜的事務(wù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，減少人為干擾，減少交易和溝通的成本。稅制中的各種稅收管理制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員可以對(duì)形形色色的涉稅行為進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，如流水線一樣處理。比如增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人就有不同的處理標(biāo)準(zhǔn)和程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，分級(jí)分類管理制度也是如此。這些制度降低了納稅人和稅收機(jī)關(guān)的成本，產(chǎn)生了規(guī)模效應(yīng)。
除了上述作用之外，制度還有多種作用，比如制度還可以賦予事務(wù)以意義，詮釋價(jià)值和信念，馬齊與奧爾森合著的《重新發(fā)現(xiàn)制度》 對(duì)此有很好的論述；制度還可以對(duì)個(gè)人進(jìn)行角色定義，如稅法對(duì)納稅人的定義，征管法對(duì)稅務(wù)人員角色的定義，這種定義通過(guò)賦予個(gè)人和組織一定的權(quán)利和義務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
以制度的視角來(lái)看待稅收制度及改革有重要意義：
一是拓寬稅制改革的理論積累。稅制改革方案的科學(xué)設(shè)計(jì)需要專業(yè)知識(shí)，任何時(shí)候，稅制改革方案的選擇都離不開稅收理論的指導(dǎo)，當(dāng)我們用制度的視角來(lái)看待稅制改革時(shí)，那么不僅僅是稅收理論、財(cái)政理論和經(jīng)濟(jì)理論需要介入稅收制度的設(shè)計(jì)，制度本身的理論需求也應(yīng)該得到滿足，納入稅制設(shè)計(jì)的理論指導(dǎo)，脫離制度理論的稅制設(shè)計(jì)最起碼是不完整的。
二是樹立“大稅制”的理念。目前大多數(shù)的理論工作者討論稅制設(shè)計(jì)時(shí)都著眼宏觀稅負(fù)、稅制結(jié)構(gòu)、完善稅種等狹義的稅收制度。當(dāng)然在這樣的定義下設(shè)置稅收制度是必須的，但這樣的稅制設(shè)計(jì)走的是經(jīng)濟(jì)----稅收----經(jīng)濟(jì)的思路，缺乏“_”的理念，看不到稅制受政治制度和經(jīng)濟(jì)制度制約，受到社會(huì)管理制度、道德文化的影響，缺乏系統(tǒng)的概念，已不適應(yīng)現(xiàn)代設(shè)計(jì)的的需求。更為重要的是，單純依靠上述理論設(shè)計(jì)出來(lái)的稅制容易走向設(shè)計(jì)目的的反面。個(gè)人所得稅制度的設(shè)計(jì)失誤就是一個(gè)典型，以致人們認(rèn)定這個(gè)制度是“劫貧濟(jì)富” ，與原來(lái)稅制設(shè)計(jì)的目的完全相反。只有樹立“大稅制”的理念，充分考慮生產(chǎn)力發(fā)展水平、生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)管理_、稅收征管水平以及稅收應(yīng)發(fā)揮的作用，在廣義的“大稅制”體系下，才能設(shè)計(jì)出良好的稅收制度。
二、從制度的角度看1994年稅收制度改革
1994年的稅制改革是中國(guó)歷史上一次非常重要的稅制改革，與歷史上其他的稅制改革不同，這次改革在政府財(cái)政制度的完善之外，有很多值得研究和探討的地方，如果從制度的角度來(lái)看，也是一次制度變遷與設(shè)計(jì)的完整案例。
1、作為制度變遷的94稅制改革
任何有效的制度的產(chǎn)生都以存在有效的制度需求和供給為特征，在制度理論中，制度的選擇和變遷可以用“需求----供給”的理論來(lái)分析。在實(shí)踐中，如何判斷有制度需求，其現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)為某一問題的重復(fù)出現(xiàn)，而現(xiàn)行的制度卻不能解決，制度的需求就出現(xiàn)了。94稅制改革就是因?yàn)橹醒胴?cái)政的緊缺一再出現(xiàn)而產(chǎn)生，據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)“從80年代末到90年代初，共發(fā)生過(guò)兩次中央財(cái)政向地方財(cái)政“借錢”的事，每次總數(shù)大約都是二三十億元。每次開財(cái)政會(huì)議，“羅圈架”打得不可開交，稅務(wù)局長(zhǎng)跟財(cái)政部“打”，地方財(cái)政廳廳長(zhǎng)也跟財(cái)政部長(zhǎng)“打”。稅務(wù)局說(shuō):我們收不了這么多。財(cái)政部堅(jiān)持不讓步。當(dāng)時(shí)，幾乎所有省份對(duì)中央下達(dá)的稅收指標(biāo)提出異議，特別是富裕地區(qū)。一年一度的全國(guó)財(cái)政會(huì)一開就是半個(gè)多月到20天，會(huì)上不是認(rèn)真總結(jié)財(cái)稅工作，變成人們?yōu)椤邦I(lǐng)任務(wù)”，“分指標(biāo)”而爭(zhēng)執(zhí)不下的會(huì)議�！� 如此現(xiàn)實(shí)意味著“財(cái)政包干”制度運(yùn)行有問題，產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)上的混亂和行為上的失序，從制度角度上就是制度失衡。
制度失衡意味著需求的出現(xiàn)，相應(yīng)的制度供給就應(yīng)運(yùn)而生。作為中央集權(quán)制的國(guó)家，應(yīng)該說(shuō)有許多辦法和政策提高中央的財(cái)力，歷史上，中央財(cái)政也曾出現(xiàn)問題，都是通過(guò)向下施壓來(lái)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)該說(shuō)，當(dāng)時(shí)的領(lǐng)導(dǎo)人也可以叫地方政府“做貢獻(xiàn)”來(lái)解決這個(gè)問題，并形成一定的規(guī)章制度。但當(dāng)時(shí)的中央領(lǐng)導(dǎo)沒有就事論事，單純著眼于中央財(cái)力的提高，而是放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，選擇了一個(gè)契合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的制度，以稅制的改革來(lái)推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)甚至整個(gè)社會(huì)的前進(jìn)，發(fā)揮了制度的最大作用，這是94稅制改革給制度建設(shè)的第一個(gè)經(jīng)驗(yàn)。即制度設(shè)計(jì)不應(yīng)只是就事論事，特別是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)性制度設(shè)計(jì)，更要統(tǒng)籌考慮項(xiàng)目各層次和各要素，追根溯源，統(tǒng)攬全局，在最高層次上尋求問題的解決之道，實(shí)行真正的“_”。94稅制改革不僅解決了中央財(cái)政收入的問題，而且對(duì)“財(cái)政包干”_下形成的塊塊經(jīng)濟(jì)，諸侯經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)分割，這些阻礙全國(guó)范圍內(nèi)市場(chǎng)發(fā)展的行為，并對(duì)軍隊(duì)經(jīng)商、政府經(jīng)商在全國(guó)泛濫成災(zāi)的現(xiàn)象形成了“一攬子”解決方案。
94稅制改革的第二個(gè)經(jīng)驗(yàn)是注重博弈性。制度理論十分強(qiáng)調(diào)博弈，認(rèn)為所有的行為人都會(huì)在制度的框架內(nèi)追求自己的利益，這種追求是合理且必要的，無(wú)關(guān)道德的對(duì)錯(cuò)，是一種理性的選擇，當(dāng)制度的目標(biāo)與結(jié) ……（未完，全文共7480字，當(dāng)前僅顯示2627字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論文：制度視野下的94分稅制改革》）