稅收執(zhí)法監(jiān)督探討

目錄/提綱：……
一、法律監(jiān)督━━稅收執(zhí)法監(jiān)督的理論依據(jù)
（一）檢驗(yàn)功能
（二）調(diào)解功能
（三）控制功能
（四）教育功能
（五）保障功能
（六）救濟(jì)功能
（七）反饋功能
（八）、效率功能
二、法律制度━━稅收執(zhí)法監(jiān)督的法律依據(jù)
（一）憲法規(guī)定
（二）法律規(guī)定
（三）行政法規(guī)
（四）行政規(guī)章和規(guī)范性文件
三、執(zhí)法現(xiàn)狀━━稅收執(zhí)法監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)需求
（一）稅收執(zhí)法檢查屢查屢犯的問題較多
（二）稅務(wù)行政復(fù)議變更撤銷率和稅務(wù)行政訴訟敗訴率較高
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員執(zhí)法素養(yǎng)較低
四、內(nèi)外并重━━稅收執(zhí)法監(jiān)督的必經(jīng)途徑
（一）積極支持配合外部監(jiān)督
（二）完善規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督
……
稅收執(zhí)法監(jiān)督探討

● 趙秦魯

市場經(jīng)濟(jì)下的稅收活動就是法律活動。稅收征收管理的過程就是稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般性的稅收法律法規(guī)適用于具體稅收事件的過程，就是稅收執(zhí)法的過程。稅收執(zhí)法權(quán)力、執(zhí)法行為、執(zhí)法責(zé)任三大要素構(gòu)成稅收執(zhí)法的宏觀結(jié)構(gòu)。孟德斯鳩指出：“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬古不變的一條經(jīng)驗(yàn)……從事物的性質(zhì)來說，要防止濫用權(quán)力，就必須以權(quán)力制約權(quán)力。”①因此，要保障稅收執(zhí)法權(quán)力合法有效行使，保障稅收執(zhí)法行為公正公平，保障稅收執(zhí)法責(zé)任得到落實(shí)，就必須把執(zhí)法監(jiān)督_到稅收執(zhí)法的各個環(huán)節(jié)中去，保障權(quán)力制約權(quán)力和權(quán)利制約權(quán)力。本文主要對稅收執(zhí)法監(jiān)督結(jié)合稅收執(zhí)法實(shí)際學(xué)習(xí)運(yùn)用法律監(jiān)督的理念方法、提高監(jiān)督效能的問題試作探討，以資商榷。

一、法律監(jiān)督━━稅收執(zhí)法監(jiān)督的理論依據(jù)

法理學(xué)告訴我們，法律監(jiān)督是法治題內(nèi)之意，沒有法律監(jiān)督就沒有法治。 “廣義的法律監(jiān)督泛指一切國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和組織、人民群眾（公民）對各種法律活動的合法性所進(jìn)行的檢查、監(jiān)察、督促和指導(dǎo)，以及由此而形成的法律制度。狹義的法律監(jiān)督專指檢察機(jī)關(guān)依照法定權(quán)限和程序，對法的實(shí)施的合法性所進(jìn)行的檢查、監(jiān)察和督促以及由此而形成的法律制度。”②這里主要是指廣義的法律監(jiān)督。廣義的法律監(jiān)督根據(jù)監(jiān)督主體不同可以分為國家監(jiān)督（又稱國家機(jī)關(guān)的監(jiān)督）和社會監(jiān)督兩大類。國家監(jiān)督包括權(quán)力監(jiān)督（或稱人大監(jiān)督）、行政監(jiān)督
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主體的法律意識。法律監(jiān)督有一般預(yù)防和特殊預(yù)防的功能作用。它使違法違紀(jì)者認(rèn)識錯誤，自我譴責(zé)，將功補(bǔ)過，使其從被監(jiān)督和被處罰的教訓(xùn)中得到警戒，使國家機(jī)關(guān)、社會組織和全體公民都明確合法行為與不法行為的界限，從而不僅自覺守法，而且能夠積極與不法行為做斗爭。

（五）保障功能。即通過法律監(jiān)督機(jī)制，維護(hù)法律制度和法律秩序，保護(hù)國家利益和公民合法權(quán)益。法律監(jiān)督的保障功能作用，既體現(xiàn)在對國家機(jī)關(guān)、國家公務(wù)人員合法權(quán)力、正�；顒拥谋Ｗo(hù)方面，也體現(xiàn)在保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益方面，這是法律監(jiān)督的終極目的。

（六）救濟(jì)功能。即通過法律監(jiān)督機(jī)制，使侵權(quán)行為的受害人得到補(bǔ)償�，F(xiàn)代社會國家機(jī)關(guān)的管理活動范圍在不斷擴(kuò)大，“公共權(quán)力”具有保護(hù)和侵害社會主體合法權(quán)益的雙重性，一旦國家機(jī)關(guān)及其工作人員做出違法或不當(dāng)?shù)男袨�，易于侵犯�?dāng)事人的合法權(quán)利。因而必須通過建立健全監(jiān)控機(jī)制，為公民、法人提供更多、更有效的法律救濟(jì)保障，預(yù)防、糾正違法行為，防止、減少、挽回可能或已經(jīng)給國家、公民、法人和其他組織造成的經(jīng)濟(jì)精神損失。

（七）反饋功能。即通過法律監(jiān)督機(jī)制，向國家或有關(guān)決策部門反映法治發(fā)展的動態(tài)、信息。通過法律監(jiān)督機(jī)制收集、檢驗(yàn)、審查、過濾違法違紀(jì)現(xiàn)象的過程，實(shí)際上是關(guān)注社會動態(tài)，把握社會重大事項(xiàng)和問題的過程，是上通下達(dá)，溝通情報(bào)，為國家和有關(guān)部門提供宏觀信息和運(yùn)籌決策的過程，是通過肯定合法、控制非法，達(dá)到調(diào)整國家立法、決策和措施走向正確軌道的運(yùn)行過程。

（八）、效率功能�，F(xiàn)代國家管理活動以高效、及時、便捷為突出特征。但在國家機(jī)關(guān)行使權(quán)力的過程中，不可避免地會發(fā)生不作為或怠于作為，乃至各種爭議和糾紛，如果這些不作為或怠于作為和紛爭得不到及時處理解決，會極大地妨礙國家政令的暢通和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也勢必影響人民群眾積極性的調(diào)動。法律監(jiān)督為及時督促國家機(jī)關(guān)積極作為和解決各種糾紛提供了一條有效的法律途徑，如執(zhí)法責(zé)任制能夠督促國家工作人員積極行政，行政復(fù)議利于消除行政管理中的種種障礙，保證行政機(jī)關(guān)盡早擺脫糾紛，實(shí)施有效管理。

二、法律制度━━稅收執(zhí)法監(jiān)督的法律依據(jù)

法律監(jiān)督的性質(zhì)、地位和作用，要求作為稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要自覺加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)督，發(fā)揮執(zhí)法監(jiān)督對規(guī)范執(zhí)法的綜合效能。如果說法律監(jiān)督是稅收執(zhí)法監(jiān)督的理論淵源的話，那么有關(guān)法律制度就是加強(qiáng)稅收執(zhí)法監(jiān)督的法律依據(jù)。換言之，加強(qiáng)、落實(shí)稅收執(zhí)法監(jiān)督也是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身應(yīng)盡的法律義務(wù)。稅收執(zhí)法監(jiān)督的主要法律依據(jù)如下：

（一）憲法規(guī)定�！吨腥A人民共和國憲法》第三條第三款規(guī)定：“國家行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)都由人民代表大會產(chǎn)生，對它負(fù)責(zé)，受他監(jiān)督。”第四十一條規(guī)定：“中華人民共和國公民對于任何國家機(jī)關(guān)和國家工作人員，有提出批評和建議的權(quán)利；對于任何國家機(jī)關(guān)和國家工作人員的違法失職行為，有向有關(guān)國家機(jī)關(guān)提出申訴、控告或者檢舉的權(quán)利，但是不得捏造或者歪曲事實(shí)進(jìn)行誣告陷害。對于公民的申訴、控告或者檢舉，有關(guān)國家機(jī)關(guān)必須查清事實(shí)，負(fù)責(zé)處理。任何人不得壓制和打擊報(bào)復(fù)。由于國家機(jī)關(guān)和國家工作人員侵犯公民權(quán)利而受到損失的人，有依照法律規(guī)定取得賠償?shù)臋?quán)利�！边@是稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家行政機(jī)關(guān)的組成部分，自覺接受權(quán)力監(jiān)督和人民群眾監(jiān)督的最高法律規(guī)定。

（二）法律規(guī)定。（1）實(shí)體法規(guī)定：一是《中華人民共和國審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定；二是《中華人民共和國監(jiān)察法》的有關(guān)規(guī)定；三是《中華人民共和國稅收征收管理法》第十條：“各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部制約和監(jiān)督制度。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動依法進(jìn)行監(jiān)督。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查”；四是《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十八條從解決納稅爭議方式的角度規(guī)定了對稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督方式；五是公務(wù)員法的有關(guān)規(guī)定。（2）程序法規(guī)定：一是《中華人民共和國行政復(fù)議法》從層級監(jiān)督的角度規(guī)范了對稅收執(zhí)法行為監(jiān)督的內(nèi)容和方法；二是《中華人民共和國行政訴訟法》則從審判的角度規(guī)定了對稅收執(zhí)法行為監(jiān)督的內(nèi)容和方法。

（三）行政法規(guī)。主要有二：一是《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第六條之規(guī)定：“國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)制定稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和服務(wù)規(guī)范。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)及時予以糾正；下級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時改正。下級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門報(bào)告�！倍菄鴦�(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》關(guān)于改進(jìn)執(zhí)法_、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督、實(shí)施執(zhí)法責(zé)任制、追究執(zhí)法責(zé)任的若干規(guī)定。

（四）行政規(guī)章和規(guī)范性文件。主要指國家稅務(wù)總局制定的部門規(guī)章和規(guī)范性文件（包括國家稅務(wù)總局與其他部門聯(lián)合制定的規(guī)范性文件），數(shù)量多，內(nèi)容廣，涉及稅收執(zhí)法監(jiān)督的方方面面。綜合性強(qiáng)的主要有《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制的意見》，《稅 ……（未完，全文共11501字，當(dāng)前僅顯示2736字，請閱讀下面提示信息。收藏《稅收執(zhí)法監(jiān)督探討》）