如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的調(diào)研探討

目錄/提綱：……
一、稅收執(zhí)法面臨風(fēng)險的現(xiàn)狀分析
（一）民主政治與法制不可逆轉(zhuǎn)
（二）公民受教育程度及素質(zhì)越來越高
（三）信息公開的程度越來越透明
二、稅收執(zhí)法中可能會遇到的風(fēng)險
（一）作為類風(fēng)險
（二）不作為類風(fēng)險
（三）稅收法制體系不完善的風(fēng)險
（四）稅收執(zhí)法人員綜合素質(zhì)的風(fēng)險
三、如何防范風(fēng)險
（一）要建立健全完善的稅收法制體系
（二）要加強協(xié)調(diào)建立健全護稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)
（三）完善執(zhí)法考核健全監(jiān)督制約機制
（四）提高干部綜合素質(zhì)提升執(zhí)法質(zhì)量
（五）加強法律救濟防范執(zhí)法風(fēng)險
……
新時期應(yīng)如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險

依法治稅防范風(fēng)險不僅僅是個稅收執(zhí)法問題，而是一個涉及諸多領(lǐng)域深層次的社會問題。在執(zhí)法過程中如何保護我們的稅務(wù)干部及如何維護納稅人的權(quán)益不受侵犯，即如何處理執(zhí)法主體與執(zhí)法客體的關(guān)系從而防范稅收執(zhí)法風(fēng)險。對此，根據(jù)筆者長期工作一線的經(jīng)驗與體會，結(jié)合市場經(jīng)濟的發(fā)展及新時期法制_態(tài)的調(diào)研，進行了有益的探討。

一、 稅收執(zhí)法面臨風(fēng)險的現(xiàn)狀分析

（一） 民主政治與法制不可逆轉(zhuǎn)。依法治稅是依法_不可分割的一部分，是稅務(wù)工作的靈魂，隨著法治社會的不斷深入，人們的參政議政意識不斷增強，法治觀念更是深入人心，深入尋常普通百姓。越來越多的納稅人進入到了政策決策層（如人大、政協(xié)等相關(guān)團體），對政策的制定有相當(dāng)?shù)脑捳Z權(quán)，并且其行為對管理者有相當(dāng)?shù)挠绊懥ΑｋS著改革開放的不斷深入，人類文明伴隨法治文明的不斷深入而不斷前行，在人們大談宗尚社會道德文明那一刻起一個“以事實為依據(jù)，以法律為準繩”的法治世界便清晰地展現(xiàn)在人們面前，人人講法，人人尊法，人人護法，已成為當(dāng)今法治社會中民主政治與民主法制不可逆轉(zhuǎn)的
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及這種作為和不作為可能對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成傷害的各種危險因素的集合。也就是說稅務(wù)干部在稅收執(zhí)法過程中，無論是在執(zhí)行稅收政策、履行執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在依法行政上下工夫。因為稍有不慎，稅務(wù)干部就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險。

（一）作為類風(fēng)險。 是指稅務(wù)執(zhí)法人員在其工作崗位上已盡力而未盡責(zé)或因工作疏忽、業(yè)務(wù)技能綜合素質(zhì)等因素?zé)o意中給納稅人造成傷害與損失以及稅收執(zhí)法人員廉政防范意識不強而瀆職失職從而面臨的行政或刑事處罰等風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：一是稅收管理風(fēng)險。如稅務(wù)登記不準確、納稅人性質(zhì)認定錯誤、減免稅劃分不準確、定稅程序不嚴格、欠稅公告不及時、稅率執(zhí)行有錯誤、行政許可擅自擴大范圍等。 二是稅收檢查（含納稅評估、上戶巡查、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計（外資企業(yè)）等）風(fēng)險。一稅收具體行政行為程序違法。如未按規(guī)定出示稅務(wù)檢查證，未按規(guī)定履行告知義務(wù)（正常情況下的提前告知），收集的證據(jù)來源不法定、手段不合法、事實不確鑿，違反法定程序采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施（如納稅人已履行被強制執(zhí)行事項后是否及時撤銷查封、扣押、質(zhì)押等）及是否越級處案等。二引用法律法規(guī)不準確不得當(dāng)。如《稅務(wù)行政處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》作出的決定不是引用高級次法律法規(guī)條文，而是引用內(nèi)部文件、工作規(guī)程（含地方政府制定的地方規(guī)范性文件）等低級次條文，且引用的條款不明晰、不確定，定性不準確等造成的稅收執(zhí)法風(fēng)險。

（二）不作為類風(fēng)險。是指稅務(wù)執(zhí)法人員在其位不謀其政不事其責(zé)所造成的執(zhí)法偏差的不作為風(fēng)險。此類風(fēng)險主要體現(xiàn)在基層稅務(wù)分局，如當(dāng)?shù)卣偸且哉猩桃Y為名越級越規(guī)制定了有助于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展而與高級次法律法規(guī)不相符甚至相抵觸的地方規(guī)范性文件。如對新生專業(yè)市場，當(dāng)?shù)卣疄榱舜蜷_局面，吸引投資，培養(yǎng)人氣，而制定了一些與稅法相悖的扶持優(yōu)惠減免稅費的政策條文，其實稅務(wù)執(zhí)法者明白清楚其與國家稅法不相符，而由于當(dāng)?shù)卣幸庾R地要求執(zhí)法部門不介入管理，稅務(wù)執(zhí)法人員也只好出于當(dāng)?shù)卣娜蝿?wù)壓力而“視而不見”地?zé)o條件遵從；再如欠稅清理，當(dāng)?shù)卣疄榱吮Ｗo某一類企業(yè)，政府則要求綏清或不清，稅務(wù)執(zhí)法人員也只好“聽之任之”。諸如此類，無意中給稅收執(zhí)法者增加了“不作為”風(fēng)險。

（三）稅收法制體系不完善的風(fēng)險。存在著地方規(guī)章制度與稅法相抵觸的執(zhí)行政策風(fēng)險。一是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，規(guī)范性文件的制定未嚴格程序、多不規(guī)范。如為落實上級文件精神，有些地方往往會結(jié)合所謂的實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規(guī)定，無意中增加了“彈性執(zhí)法”的隨意性。 二是當(dāng)?shù)卣疄榱藦谋镜貐^(qū)小團體利益出發(fā)，而巧立名目制定了與稅收法律法規(guī)相違背相抵觸的地方性規(guī)范性文件（又稱土政策），而導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法人員“不作為”帶來的一系列風(fēng)險。三是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中，真正意義上已立法的只有三部（《稅收征管法》為程序法、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》與《中華人民共和國個人所得稅法》為實體法），其余皆為法規(guī)條例及規(guī)范性文件。而隨著我國經(jīng)濟的突飛猛進生活水平工資收益日益提高乃至新興行業(yè)新技術(shù)的出現(xiàn)，無疑給我們的法律工作者及執(zhí)法人員提出了挑戰(zhàn)。如《稅收征管法》中就找不到有關(guān)“納稅評估”與“車聯(lián)網(wǎng)”的字眼等。再是除了以上三部法律外，其余是未經(jīng)全國人大常委會通過的地方性法規(guī)與暫行條例，其法律級次之低，彈性大，隨意性強等給執(zhí)法者留有極大的“_度”與“空間”。由于現(xiàn)行稅制（法制）不完善，給稅收執(zhí)法人員在具體的稅收執(zhí)法操作過程中因“把握不準”“法度”而導(dǎo)致執(zhí)法偏差帶來種種執(zhí)法風(fēng)險。

（四）稅收執(zhí)法人員綜合素質(zhì)的風(fēng)險。執(zhí)法者本身素質(zhì)于新時期要求不相適應(yīng)。主要是個別稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不高把握政策不牢，運用法規(guī)條文的度不準，廉能防范不強而瀆職失職等自我保護意識不強，從而面臨的行政或刑事處罰等風(fēng)險。以人為本的現(xiàn)代企業(yè)特別是大型企業(yè)（尤其是外資企業(yè)），會計及管理人員甚至大多數(shù)為學(xué)士、碩士，博士（就是一般員工大�；虼髮W(xué)畢業(yè)生也隨 ……（未完，全文共6086字，當(dāng)前僅顯示2137字，請閱讀下面提示信息。收藏《如何防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的調(diào)研探討》）