論文：資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究1

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究
黃文麗
( 湖南省紀(jì)檢監(jiān)察干部培訓(xùn)中心, 湖南長(zhǎng)沙, 410000)
由于受歷史遺留等諸多因素的影響, 我國(guó)的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。因而, 進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究, 對(duì)提高我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)的利用效率, 降低不良資產(chǎn)比例, 防止經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn), 提高企業(yè)的資產(chǎn)管理水平;對(duì)提高企業(yè)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力, 減少當(dāng)期應(yīng)納稅額, 增加自身積累; 對(duì)確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和增值, 以及提高國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效益, 增加資本積累都有一定的現(xiàn)實(shí)意義。本文結(jié)合我國(guó)國(guó)情對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了相應(yīng)的研究。
一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)概述
( 一) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的含義
社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化, 使企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性, 并且也對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生了重大影響。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí), 資產(chǎn)價(jià)值便發(fā)生了減損, 根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求以及基于穩(wěn)健性原則, 會(huì)計(jì)應(yīng)該反映資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告, 這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)建立和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。
( 二) 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的
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, 就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)價(jià)值的變化”。我國(guó)的投資準(zhǔn)則使用了可能性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn),一方面將確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量基礎(chǔ)統(tǒng)一, 都使用可收回金額。
另一方面不要求對(duì)可收回金額進(jìn)行貼現(xiàn)。如果據(jù)以確認(rèn)減值的事實(shí)或估計(jì)發(fā)生變化, 原確認(rèn)的減值發(fā)生恢復(fù), 則應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的恢復(fù)處理, 并對(duì)其進(jìn)行充分、公允的披露,同時(shí), 對(duì)濫用計(jì)提資產(chǎn)減值的, 應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,原渠道沖回。
2.資產(chǎn)減值的計(jì)量
資產(chǎn)減值計(jì)量的關(guān)鍵在于可回收價(jià)值的確定, 但是,對(duì)于可回收價(jià)值可以有不同的理解, 有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)為: 現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷(xiāo)售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值( 在用價(jià)值) 、公允價(jià)值、可收回金額等。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中, 將可收回金額定義為: 某一資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該項(xiàng)資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用結(jié)束時(shí)處置該資產(chǎn)所形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者�？墒栈亟痤~的不同定義, 都有著各自的優(yōu)缺點(diǎn)。我國(guó)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是, 除短期投資和存貨采用市價(jià)外, 其余六種均采用可收回金額作為標(biāo)準(zhǔn)。“不可否認(rèn)的是, 資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量存在著較多的人為判斷因素”, 為了防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn),應(yīng)充分披露有關(guān)資產(chǎn)減值的信息。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)披露如下信息: 導(dǎo)致資產(chǎn)減值發(fā)生的具體原因及其對(duì)資產(chǎn)服務(wù)能力的影響、估計(jì)可收回價(jià)值的方法、資產(chǎn)的可收回價(jià)值、確認(rèn)的減值損失及其列示、資產(chǎn)減值沖回的原因及金額和在報(bào)表中的列示等。
二、現(xiàn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算探析
( 一) 制度方面的不足
從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容來(lái)看, 對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值核算的規(guī)定明顯存在以下幾個(gè)方面的不足:( 1)現(xiàn)有的規(guī)定主要適用于上市公司和股份公司, 而未全面施行。( 2) 現(xiàn)有的規(guī)定規(guī)范的內(nèi)容僅限于少數(shù)幾項(xiàng)資產(chǎn)減值核算, 范圍有限, 內(nèi)容不統(tǒng)一, 對(duì)特別重要的資產(chǎn)項(xiàng)目如固定資產(chǎn)減值末作統(tǒng)一的規(guī)定。( 3) 現(xiàn)有的規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn), 概念內(nèi)涵卻又過(guò)于統(tǒng)一、欠靈活性, 因而可操作性差�，F(xiàn)有準(zhǔn)則中使用的計(jì)量基礎(chǔ)包括有: 公允價(jià)值、可收回金額、未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、出售凈價(jià)、使用價(jià)值、市價(jià)等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn), 在不同的準(zhǔn)則中又各有表述, 標(biāo)準(zhǔn)多, 難掌握。同時(shí)在多個(gè)準(zhǔn)則中使用同一概念定義內(nèi)容過(guò)窄、欠靈活, 如公允價(jià)值在現(xiàn)有準(zhǔn)則中多處重復(fù)定義完全一致, 而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中定義多達(dá)11個(gè), 在不同準(zhǔn)則中有不同的解釋, 有針對(duì)性。
( 二) 上市公司濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的表現(xiàn)在我國(guó), 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在許多上市公司已成為盈余管理的重要工具, 企業(yè)利益任意地進(jìn)行利潤(rùn)操縱的例子屢見(jiàn)不鮮。主要表現(xiàn)有以下幾種:
1.避虧公司該提不提, 導(dǎo)致虛盈實(shí)虧按規(guī)定, 上市公司應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了, 全面檢查各項(xiàng)資產(chǎn), 對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其本意是促使上市公司遵循謹(jǐn)慎性原則,糾正過(guò)去或有損失計(jì)提不足導(dǎo)致的“利潤(rùn)泡沫”, 夯實(shí)期末資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和盈利能力, 降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但該項(xiàng)規(guī)定對(duì)“微利”特別是“避虧”類(lèi)上市公司則是生死攸關(guān)。該類(lèi)公司瀕臨虧損的邊緣, 財(cái)務(wù)狀況持續(xù)惡化, 期間費(fèi)用大幅增加, 若再據(jù)實(shí)計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備, 其結(jié)果肯定會(huì)造成當(dāng)期的全面虧損。只有該提的減值準(zhǔn)備不提或少提,才能避免當(dāng)期的凈虧損而逃過(guò)“生死大劫”。
2.虧損公司“休克療法”, 巨額計(jì)提
按中國(guó)證監(jiān)會(huì)的現(xiàn)行規(guī)定, 上市公司若連續(xù)兩年虧損, 或每股凈資產(chǎn)低于面值, 或財(cái)務(wù)狀況異常時(shí), 公司的股票就要被特別處理( 即ST處理) ; 若連續(xù)三年虧損, 公司股票就將被暫停上市交易( 即摘牌) 。上市公司為避免連續(xù)虧損, 往往利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的模糊性, 采用所謂的“休克療法”, 巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,“一次虧個(gè)夠”, 以便來(lái)年“輕裝上陣”, 降低重組門(mén)檻, 為“扭虧增盈”留下操縱空間。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下, 巨額預(yù)計(jì)資產(chǎn)減值損失還可冠冕堂皇地說(shuō)成是遵循謹(jǐn)慎性原則的結(jié)果。
3.扭虧公司巨額沖回
虧損上市公司要想“保牌”或“摘帽” ……（未完，全文共6094字，當(dāng)前僅顯示2140字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論文：資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究1》）