論文：會計史上基于公正問題的研究

論文：會計史上基于公正問題的研究
【摘要】會計信息產(chǎn)生過程和結(jié)果的不公正必然會導致一部分會計信息使用者受益，導致另一部分會計信息使用者受損的結(jié)局。由會計過程及結(jié)果引起的不平等地對待會計信息的使用者，造成不公正地利益分配，顯然有悖于社會公正的倫理道德。會計公正是會計理論和會計實務的靈魂所在，應當成為會計追求的基本價值或最高價值。本文將主要從公正理論的視角來研究會計公正問題，探討會計公正的基本含義，從會計學的學理層面分析并得出會計公正是會計追求的終極目標，并從倫理學的層面探討了會計公正的現(xiàn)實基礎(chǔ)。
　　
【關(guān)鍵詞】會計理論；會計公正；實體公正；程序公正 　

前言
　我國會計學術(shù)界對以會計信息失真和會計造假為代表的會計不公問題及其造成的后果已經(jīng)有所意識，對會計信息失真和會計造假的成因也有相當深入的分析，對于如何防止會計信息失真和會計造假也提出了相當多的建議和對策。這一切無疑都顯示出我國會計學術(shù)界為改變這種狀況并提升會計自身價值的一種努力。但是對隱含在會計信息失真和會計造假現(xiàn)象背后深層次問題的分析還不多見，研究成果也難以令人樂觀。為此，作為會計工作者特別是會計理論工作者應當從會計學的學理層面思考和追問：現(xiàn)行的會計信息產(chǎn)生的過程和結(jié)果公正嗎?合理嗎?可以接受嗎?盡管一個會計理論工作者對這些問題有各自的不同答案，但是不能回避這些問題，更不必幻想這些問題不存在，或者說對這些問題不該提出自己的追問和質(zhì)疑。為此，本文提出對會計公正問題展開研究，即從公正理論的視角來研究會計公正問題。本文試圖將會計公正理論納入會計理論體系，把會計公正理論作為一個
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種結(jié)果的程序如何。顯然，實體公正理論認為程序是不重要的，程序只是為結(jié)果服務的手段或工具。與此相反，主張程序公正的理論強調(diào)的是程序(過程)的公正，而不是注重實體(結(jié)果)本身是否公正。因為結(jié)果總是一定程序的結(jié)果，所以只要保證程序的公正，其結(jié)果自然就是公正的、合理的和可以接受的。事實上，中國古代的官員回避本籍：傳統(tǒng)社會里兄弟分家析產(chǎn)要由舅舅出面主持；甲A聯(lián)賽不讓來自比賽球隊同省的裁判主哨，關(guān)鍵場次甚至聘請外籍裁判執(zhí)法，究其原因并無他意，僅僅在于求得一個公正，尤其是程序上的公正而已。換句話說程序公正是實現(xiàn)實體公正的手段和前提，也是實現(xiàn)公正的保障機制。在已經(jīng)確立法治秩序的現(xiàn)代公民社會里，程序公正優(yōu)先于實體公正已經(jīng)成為人們應當具備的普通常識。簡而言之，實體公正強調(diào)的是結(jié)果的公正，程序公正強調(diào)的是過程的公正。 　　
實體公正指的是規(guī)則本身的公正，它是公正的“內(nèi)容”，適用于對規(guī)則的評價，而程序公正即嚴守規(guī)則的公正。王位的繼承規(guī)則本身是否合理是實體問題，而王位是否嚴格按既定規(guī)則繼承就是形式問題。例如，目前各民用機場收取的民航機場建設(shè)費一事也可以說明實體公正和程序公正問題。就每位乘客所交納的民航機場建設(shè)費而言，不論職位高低、年齡大小、從事何種職業(yè)，每位乘客一律交費50元，沒有任何歧視，十分公平。但是，就民航機場建設(shè)費項目本身而言是否體現(xiàn)公正原則是值得懷疑的。因為乘客的機票價款中已經(jīng)包括乘機所需要付出的各種費用。額外再向乘客收取機場建設(shè)費有不符合公正原則的嫌疑。前者是程序公正問題，而后者則是實體公正問題。
實體公正和程序公正的主要差別表現(xiàn)在：兩者的功能定位不同。實體公正帶有明顯的“價值取向”或“價值判斷”，它所側(cè)重的是社會公正的“基本價值取向”，并且強調(diào)這種價值取向本身的正當性；而程序公正則帶有明顯的“工具性”，它所強調(diào)的是衡量標準的“同一個尺度”，用以防止社會對待中的雙重(或多重)標準問題。例如，在處理具體的分配方案時，不論你提出何種方案，要想求的公正，你就得選定與該方案相適用的分配原則——平均分配，按需分配，按勞分配，按貢獻分配，按努力分配，按才能分配等等——作為分配的標準。這是實體公正和程序公正的最為重要的區(qū)別。其次，由于程序公正本身并不帶有明顯的價值取向，而是強調(diào)客觀性，帶有明顯的中立性和工具性的色彩。實體公正的基本價值取向決定著程序公正的意義。如果沒有實體公正的基本價值取向，就不會有真正意義上的公正，剩下的可能只是“公正”的游戲規(guī)則。在市場經(jīng)濟條件下，如果沒有將實體公正作為基本的價值取向，那么，公正就極易從屬于完全的市場經(jīng)濟信條，從而放大了市場經(jīng)濟的固有缺陷。 　　 　
(三)會計公正界說
　　通常人們把社會公正狹義地理解為經(jīng)濟公正，經(jīng)濟公正是指社會經(jīng)濟生活領(lǐng)域或社會經(jīng)濟活動領(lǐng)域內(nèi)的公正，屬于社會公正的子概念。在經(jīng)濟公正中又以分配的公正為最重要的內(nèi)容，分配公正對于經(jīng)濟公正以及社會公正都具有至關(guān)重要的意義。根據(jù)直覺我們也不難想象會計公正對于分配公正、經(jīng)濟公正乃至社會公正的意義所在。 　
會計公正是指在會計活動中應遵循的價值觀，即會計信息產(chǎn)生的過程及結(jié)果對社會公正需要的滿足，即會計對社會發(fā)展所具有的積極意義。會計公正的價值包括會計信息產(chǎn)生過程和結(jié)果公正的內(nèi)在價值，即保障會計信息產(chǎn)生過程和結(jié)果的公正、公允或允當，以及會計信息產(chǎn)生過程和結(jié)果公正的外在價值，即確立和保障會計過程和結(jié)果公正地保護至少不損害會計信息使用者任何一方的利益�！敖嬘涗浺约八鼈兊膶徲嫵蔀閺娭菩缘囊蟆Ｓh會，特別是在1845年和1862年，明確認可了會計的應用有助于社會公眾利益的事實”就可以說明這一點。實際上，會計所確保和實現(xiàn)的會計信息產(chǎn)生的過程和結(jié)果公正的背后，都隱含著對會計信息使用者的公平對待及利益的公平分配。會計公正的價值在于通過會計信息產(chǎn)生過程和結(jié)果的公正使利益相關(guān)者的復雜多元利益關(guān)系達到一種博弈的相對均衡狀態(tài)。因而可以說，會計公正實際上就是會計信息使用者之間利益的協(xié)調(diào)與平衡。 　
美國會計學家斯科特(D，R，Scott)曾提出：“(1)會計程序必須公平地對待一切利益集團：(2)財務報告應保持真實和準確；(3)會計數(shù)據(jù)應當是公允、無偏見的�！蔽覈F(xiàn)行的《會計法》雖然沒有正面提到會計公正問題，但從其法律責任一章所作的禁止“向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致”的規(guī)定也能說明會計需要公正。同時《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二十一條更加明確地規(guī)定“會計人員辦理會計事務應當實事求是，客觀公正。”另外從注冊會計師作為經(jīng)濟生活中的中介機構(gòu)的基本功能來看，對注冊會計師的功能定位是對企業(yè)已經(jīng)“編制完成的財務報表是否公允表達進行鑒定與確認”，“注冊會計師審計在經(jīng)過一個多世紀的發(fā)展，卻已將審計的目標，慢慢地由企業(yè)是否舞弊轉(zhuǎn)向了財務報表是否公允表達這個方向了”。 這里雖然說的是注冊會計師的功能定位問題，但從另一個角度講，這里也充分說明“公允表達”(即會計公正)是對會計信息產(chǎn)生過程和結(jié)果的基本要求。
本文認為會計公正是會計追求的終極目標。只要會計實現(xiàn)了會計的公正、公允和允當就實現(xiàn)了會計的價值追求，即實現(xiàn)了會計正義。我們不難注意到會計既可以從實體層面追求會計的公正、公允和允當{實體會計)，也可以從程序?qū)用孀非髸嫷墓�、公允和允�?程序會計)。為了理論分析的方便我們把會計公正也分為實體公正和程序公正兩類。會計程序公正是實現(xiàn)會計實體公正的邏輯前提，會計程序公正對于會計結(jié)果公正乃至社會公正都具有積極意義。因為分配公正，首先要做到“程序公正”，即分配程序的公正，要“一把尺子，一視同仁”，一切照章辦事，不憑當權(quán)者的個人好惡行事： ……（未完，全文共12696字，當前僅顯示3020字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：會計史上基于公正問題的研究》）