創(chuàng)造性會計與會計準(zhǔn)則的互動關(guān)系研究

　　【關(guān)鍵字】創(chuàng)造性會計會計準(zhǔn)則內(nèi)在關(guān)系互動
　　【摘要】通過對創(chuàng)造性會計與會計準(zhǔn)則內(nèi)在的關(guān)系的研究可以發(fā)現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的形成與完善過程中創(chuàng)造性會計發(fā)揮著重要的先啟作用完善的會計準(zhǔn)則體系有助于規(guī)范創(chuàng)造性會計活動。因此現(xiàn)代財務(wù)會計的發(fā)展是會計準(zhǔn)則和創(chuàng)造性會計共同推動的結(jié)果。
　　創(chuàng)造性會計是指企業(yè)管理當(dāng)局及其會計機構(gòu)和人員針對會計規(guī)則①的漏洞或缺陷包括會計規(guī)則未涉及的領(lǐng)域依據(jù)客觀環(huán)境或出于自身需要創(chuàng)造性地發(fā)明、嘗試或選擇會計程序和方法以達到某種目的的會計活動。會計界有些人對創(chuàng)造性會計持否定態(tài)度認(rèn)為創(chuàng)造性會計是“自‘特洛伊木馬’以來最大的騙局”“創(chuàng)造性會計被理解為公司管理層通過對會計準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)的缺隙或可能帶有歧義之處的充分利用從而對公司財務(wù)狀況進
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眾會計師協(xié)會現(xiàn)已改為美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表了現(xiàn)代會計的第一份權(quán)威性指南《統(tǒng)一會計》標(biāo)志著人類開始通過會計規(guī)范對創(chuàng)造性會計實行管制時代的到來。年資本主義國家爆發(fā)空前的經(jīng)濟危機松散的會計實務(wù)和對創(chuàng)造性會計的濫用被指責(zé)為市場崩潰和經(jīng)濟蕭條的一個罪魁禍?zhǔn)�。人們開始認(rèn)識到創(chuàng)造性會計不是隨心所欲它首先應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟而非是去破壞經(jīng)濟。會計在經(jīng)濟生活中已經(jīng)起到“商業(yè)語言”的作用一個互不溝通、混亂繁雜的“語言”顯然不能滿足人們的需要于時開始了統(tǒng)一和規(guī)范“語言”的工作。由此導(dǎo)致了會計準(zhǔn)則這一正式會計規(guī)則的出現(xiàn)及其隨后在世界范圍內(nèi)的普遍流行。
　　不僅會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生是對創(chuàng)造性會計進行規(guī)范的結(jié)果會計準(zhǔn)則的發(fā)展也是如此。以美國租賃會計準(zhǔn)則的演進為例早期的租賃會計實務(wù)是不分經(jīng)營租賃和資本租賃的。那時租賃常被認(rèn)為是一項待執(zhí)行的契約因此會計上并不記錄租賃業(yè)務(wù)只是在支付租金時借記費用而已。
　　但是這顯然不能反映所有租賃的實質(zhì)因為有些租賃近似于購買只是購買資產(chǎn)的資金由出租人墊付而已這種租賃實質(zhì)上是融資。對這種融資性質(zhì)的租賃如果不將其所引起的負(fù)債納入資產(chǎn)負(fù)債表顯然不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。對此銀行等債權(quán)人反應(yīng)很大從而導(dǎo)致了在年頒布《財務(wù)會計準(zhǔn)則第號租賃會計》對此作出規(guī)范。創(chuàng)造性會計也不甘示弱創(chuàng)造出銷售型租賃和售后回租等租賃業(yè)務(wù)直接沖擊。后來創(chuàng)造性會計又?jǐn)U展到不動產(chǎn)領(lǐng)域迫使認(rèn)真思考租賃業(yè)務(wù)導(dǎo)致一系列會計準(zhǔn)則的相繼出臺。
　　到目前為止有關(guān)租賃會計的文獻包括份財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公告和解釋、份技術(shù)公報和多份緊急問題工作組公告。不難看出租賃準(zhǔn)則的相繼出臺很大程度上是與實務(wù)界針對租賃的創(chuàng)造性會計斗爭的結(jié)果。從某種程度上說會計準(zhǔn)則就是在與創(chuàng)造性會計的斗爭中不斷發(fā)展和完善的。
　　我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與美國不同年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》一般認(rèn)為其屬于基本準(zhǔn)則主要是政府強制推動的結(jié)果屬于強制性變遷。這是由當(dāng)時的歷史背景決定的。傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟_下企業(yè)管理當(dāng)局的自主權(quán)被最大限度地剝奪了國家是企業(yè)的唯一利益方在國家作為會計制度的制定者及會計信息的唯一使用者的情況下會計制度具有高度民主統(tǒng)一性不存在創(chuàng)造性會計的空間與可能即便會計制度存在真空地帶或出現(xiàn)了現(xiàn)有制度所未規(guī)范的新問題企業(yè)也習(xí)慣上“請示”按“紅頭文件”處理因此也不存在企業(yè)進行創(chuàng)造性會計的必要。改革開放以后為了適應(yīng)對外開放的需要我國開始借鑒發(fā)達國家的做法研究和制訂會計準(zhǔn)則。由于實務(wù)中幾乎不存在創(chuàng)造性會計因此對會計準(zhǔn)則的需求也不是很強烈。比如基本準(zhǔn)則頒布以后財政部會計司還相繼發(fā)布了一批具體會計準(zhǔn)則的征求意見稿②并召開了多次小型研討會對已立項具體準(zhǔn)則進行了必要的論證與修訂。但是這些準(zhǔn)則遲遲沒有頒布直到出現(xiàn)了瓊民源事件。 ……（未完，全文共2290字，當(dāng)前僅顯示1456字，請閱讀下面提示信息。收藏《創(chuàng)造性會計與會計準(zhǔn)則的互動關(guān)系研究》）