企業(yè)內部會計控制目標構造及其分層設計

本文認為，現代企業(yè)制度下的企業(yè)產權關系、治理結構中管理權責安排結構及企業(yè)經濟管理要求的多樣性是構造企業(yè)內部會計控制目標的基本理論。在確定企業(yè)內部會計控制基本目標的基礎上，應當按照公司治理結構層次和企業(yè)內部會計控制目標的內容層次對企業(yè)內部會計控制具體目標進行層次劃分及其設計，以便于具體貫徹落實實施企業(yè)內部會計控制制度的要求。
　　關鍵詞內部會計控制目標構造機理層次劃分及其設計
　　實行現代企業(yè)制度，加強企業(yè)內部會計控制，是企業(yè)管理科學的重要內容之一。正確合理地構造企業(yè)內部會計控制目標，特別是按照公司治理結構中權責關系及內部會計控制目標的內容進行分層設計，則是實現企業(yè)內部會計控制需要解決的重要問題之一。
　　一、企業(yè)內部會計控制目標的構造
　　現代企業(yè)制度其實質是指以企業(yè)所有權和經營管理權相分離、經營管理權和監(jiān)督權相制衡為主的各種權利相互制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排，在這個多元利益主體結構中，企業(yè)內部會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”，從財政部《內部會計控制基本規(guī)范》征求意見稿第五條“單位負責人對本單位內部控制的建立健全及有效實施負責”等規(guī)定來看，也顯然包括“對會計的控制”
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風險控制機制，強化風險管理；確保企業(yè)各項業(yè)務活動的健康運行；堵塞漏洞、“消除隱患，防止并及時發(fā)現和糾正各種欺詐、舞弊行為”保護企業(yè)財產的安全完整；及時向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財務報告及其它會計信息，以解脫其受托責任。
　　二、企業(yè)內部會計控制目標按公司治理結構層次劃分及其設計
　　按照企業(yè)治理結構原理，上述企業(yè)所有者和經營管理者內部會計控制目標，還應具體劃分為股東、股東會、董事會、監(jiān)事會、經理、財會經理、內部審計等若干層次具體的實施內部會計控制的目標。股東作為企業(yè)資本的出資者和股份的持有人享有所有權和股東權，在內部會計控制上擁有審查財務賬簿和股東大會決議以及監(jiān)督公司經營管理的權利股東大會是公司的最高法定權利機關，享有決議權、聽取報告權和查核權，股東大會可以查核董事會所造具的財務會計報告，查核監(jiān)事對這些財務會計報告及賬冊審核后所提出的報告�？梢姡蓶|及股東會實施內部會計控制的主要目的是要求企業(yè)管理當局提供真實、完整、有用的會計報告及其它會計信息，監(jiān)督管理當局的經營管理行為，做出正確的投資及管理決策。董事會對內管理公司事務、對外代表公司同第三者進行交易活動的法定必備的業(yè)務執(zhí)行機關，對業(yè)務執(zhí)行起決策作用，它接受股東的委托，負責公司的戰(zhàn)略和資產經營，監(jiān)督和制約經營主要決策，董事及董事會實施內部會計控制的目標主要是保證計劃、投資方案、財務預決算方案、利潤分配方案等的科學公平合理、公司內部管理機構設置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企業(yè)經理人員由董事會委任，是企業(yè)的代理人，具體負責企業(yè)經營管理的日常工作，主要包括協助董事會制定企業(yè)戰(zhàn)略并負責具體實施，如制定企業(yè)長短期計劃；制定、建議并實施企業(yè)財務總戰(zhàn)略；制定并實施有關企業(yè)預算和管理控制程序，確保企業(yè)管理者能夠掌握正確信息，以明確目標、做出決策、監(jiān)督績效；具體管理企業(yè)的勞動人事、生產經營、市場營銷以及財務事項。從此不難看出，企業(yè)經理的內部會計控制目標主要是建立和完善符合現代經營管理要求的內部經營管理組織機構；建立經營風險控制系統(tǒng)；堵塞漏洞、消除隱患、保護企業(yè)財產安全完整；保證會計資料真實完整；及時提供會計信息；確保國家有關法律、法規(guī)和企業(yè)內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；提高企業(yè)經濟效益；等。監(jiān)事有公司創(chuàng)立會或股東大會選任并對股東大會負責，它是對董事和經理班子行使監(jiān)督職能的機關或個人；監(jiān)事會是對董事會、董事和經理人員等管理人員行使監(jiān)督職能的機關，其主要職權是對公司普通業(yè)務的監(jiān)察和財務會計監(jiān)察，因此，監(jiān)事及監(jiān)事會實施企業(yè)內部會計控制的主要目的是對企業(yè)經營管理決策、日常經營管理活動及行為、財務會計工作及會計資料實施監(jiān)督，保證會計信息真實完整，確保股東及股東大會目標的實現。按照《公司法》及《會計法》的有關規(guī)定，單位財務負責人或主管財務的副總經理與其他副總經理一樣由總經理提名、由董事會聘任或者解聘，單位財務負責人報酬事項由董事會決定，顯然，財務負責人既要對總經理負責，又要對董事會負責，但最終或主要是對董事會負責，因而企業(yè)財務負責人實施內部會計控制的目標主要是實現董事會的內部會計控制目標并接受監(jiān)事會的監(jiān)督。以此類推，企業(yè)會計人員及會計機構實施內部會計控制的主要目標是認真實施會計監(jiān)督、履行自身職責、在正常的、不違規(guī)的前提下對財務負責人負責。內部審計是企業(yè)內部會計控制的基本內容和方式，在我國內部審計主要是對所在單位的主要負責人負責，對企業(yè)總經理或董事會負責，內部審計的主要目標是對內部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，及時反饋，促進單位領導及時改進工作，完善制度。在我國內部審計的建制上，目前存在的突出問題是內部審計身份及目標的定位問題，即為準服務對誰負責世界多數國家公司的監(jiān)控機制，主要有單軌制和雙軌制兩種。采用單軌制的國家如美國、英國、新加坡等，其股份有限公司機構設置主要有股東會和董事會兩者，在董事會內分設一個或數個委員會，其中具有直接監(jiān)督責任的是審計委員會，其主要職責是監(jiān)控公司內部控制的結構、審查內部稽查部門、推薦公司簽證會計師、審查公司年度內控計劃、核閱公司財務報告等；采用雙軌制的國家如德國、日本等，其股份有限公司機構設置主要有股東會、董事 ……（未完，全文共6421字，當前僅顯示2255字，請閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)內部會計控制目標構造及其分層設計》）