德國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向價(jià)值管理轉(zhuǎn)型研究

目錄/提綱：……
一、德國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程
（一）初期發(fā)展階段（20世紀(jì)初－20世紀(jì)中期）
（二）適應(yīng)國(guó)際化進(jìn)程階段（20世紀(jì)中期－60年代）
（三）科學(xué)化和系統(tǒng)化階段（20世紀(jì)60年代－70年代）
（四）向內(nèi)部控制審計(jì)延伸階段（20世紀(jì)70年代－90年代）
（五）IT審計(jì)應(yīng)用階段（20世紀(jì)90年代－21世紀(jì)初）
（六）內(nèi)審工作外包階段（21世紀(jì)初至今）
二、德國(guó)價(jià)值管理型內(nèi)部審計(jì)的特征
（一）內(nèi)審的目標(biāo)定位是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值
（二）內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立而且較高的組織地位
（三）內(nèi)審業(yè)務(wù)范圍涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方方面面
（四）內(nèi)審程序與方法體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、全程覆蓋和IT支持
（五）內(nèi)審人員素質(zhì)要求高、專業(yè)背景寬泛
三、幾點(diǎn)啟示
（一）明確內(nèi)審的價(jià)值管理定位，支持和推動(dòng)內(nèi)審部門逐步開(kāi)展咨詢服務(wù)
（二）提升內(nèi)審部門在組織中的地位，提高內(nèi)審獨(dú)立性和權(quán)威性
（三）拓寬內(nèi)審工作范圍，推廣先進(jìn)的內(nèi)審工作程序與方法
（四）擴(kuò)展內(nèi)審人才專業(yè)背景，適應(yīng)新的業(yè)務(wù)要求
（五）加強(qiáng)內(nèi)審人員培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)
……

德國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向價(jià)值管理轉(zhuǎn)型研究


【摘要】德國(guó)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)已有百年歷史，經(jīng)過(guò)了六個(gè)主要的發(fā)展階段，基本

形成了一套具有德國(guó)特征的以提高企業(yè)價(jià)值為核心的內(nèi)部審計(jì)體系。本文在赴德國(guó)企業(yè)實(shí)地考察的基礎(chǔ)上，總結(jié)德國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，歸納當(dāng)前德國(guó)價(jià)值管理型內(nèi)部審計(jì)體系在組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、程序方法、人員素質(zhì)等方面的特征，為我們推動(dòng)中央企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展提出了一些建議。

企業(yè)內(nèi)審是企業(yè)各項(xiàng)管理工作中的重要內(nèi)容，是集監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)為一體的管理診斷與咨詢活動(dòng)，是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值環(huán)節(jié)中的一環(huán)。在我國(guó)以往的內(nèi)審實(shí)踐中，常常存在一種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，即把內(nèi)審僅僅作為監(jiān)督部門、甚至是“消耗性”部門來(lái)看待，認(rèn)為內(nèi)審只是在事后來(lái)發(fā)揮“挑毛病”的作用。在企業(yè)市場(chǎng)化進(jìn)程已達(dá)較高程度的今天，這種對(duì)內(nèi)審的不全面認(rèn)識(shí)，既不適應(yīng)企業(yè)“以創(chuàng)造股東價(jià)值為核心目標(biāo)”的發(fā)展要求，也不符合國(guó)際上先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念，有必要通過(guò)研究西方先進(jìn)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)審情況，為推動(dòng)我國(guó)企業(yè)特別是中央企業(yè)的內(nèi)審發(fā)展提供借鑒。為此，筆者隨團(tuán)赴德國(guó)考察研究了德國(guó)企業(yè)的內(nèi)審工作，研究了德國(guó)內(nèi)審發(fā)展演變的歷程和當(dāng)前價(jià)值管理型內(nèi)審的主要特征，對(duì)中央企業(yè)內(nèi)審發(fā)展提出了幾項(xiàng)建議。

一、德國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程

1875 年，鋼鐵工業(yè)巨頭克虜伯公司設(shè)立了德國(guó)第一個(gè)現(xiàn)代內(nèi)審部門。在此后的 130 多年時(shí)間里，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的持續(xù)變遷，內(nèi)審也在不斷發(fā)展。目
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化、標(biāo)準(zhǔn)化，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員在企業(yè)中以及在全社會(huì)中的影響力。目前，德國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)擁有來(lái)自不同行業(yè)的 2400余名會(huì)員，其中個(gè)人會(huì)員 1800 余名、企業(yè)和公共機(jī)構(gòu)會(huì)員 600 余名，在德國(guó) DA*指數(shù) 30 家成份股公司中，29 家是內(nèi)審協(xié)會(huì)會(huì)員。德國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)成立后，內(nèi)審不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)檢查的理念得到推廣，內(nèi)審人員理論水平和實(shí)務(wù)能力持續(xù)提升，企業(yè)的內(nèi)審工作也取得了較大進(jìn)步。

（四）向內(nèi)部控制審計(jì)延伸階段（20 世紀(jì) 70 年代－90 年代）。內(nèi)部控制是
企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)人舞弊的“防火墻”，建立科學(xué)、有效的內(nèi)控體系是企業(yè)提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力、確保戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的必要條件。自 20 世紀(jì) 70 年代起，德國(guó)企業(yè)開(kāi)始逐步將檢驗(yàn)內(nèi)控有效性納入內(nèi)審部門工作范圍。德國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制重點(diǎn)包括關(guān)鍵崗位分離、b_m授權(quán)、單據(jù)數(shù)量及金額復(fù)核、計(jì)算機(jī)密碼設(shè)置等，內(nèi)審工作人員會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的適當(dāng)性、有效性、嚴(yán)密性以及制度執(zhí)行的準(zhǔn)確性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出完善和改進(jìn)建議。

（五）IT 審計(jì)應(yīng)用階段（20 世紀(jì) 90 年代－21 世紀(jì)初）。進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年
代，隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，管理信息系統(tǒng)在德國(guó)企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。為適應(yīng)新的環(huán)境，企業(yè)內(nèi)審部門開(kāi)始利用信息化手段采集和分析經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，對(duì)業(yè)務(wù)流程開(kāi)展實(shí)時(shí)監(jiān)控，以提高審計(jì)工作效率，擴(kuò)大內(nèi)審工作覆蓋面，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控工作更加系統(tǒng)化，這種發(fā)展被稱為“IT 支持審計(jì)”。同時(shí)，銀行、通信等部分行業(yè)大量使用信息技術(shù)開(kāi)展業(yè)務(wù)，對(duì)信息系統(tǒng)安全性、可靠性檢查，成為這些企業(yè)內(nèi)審的重要內(nèi)容，“對(duì) IT 系統(tǒng)的審計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。IT 系統(tǒng)的介入，對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高要求。

（六）內(nèi)審工作外包階段（21 世紀(jì)初至今）。在過(guò)去 10 年里，為了進(jìn)一步提
升內(nèi)審工作獨(dú)立性、提高工作效率，部分德國(guó)企業(yè)開(kāi)始嘗試將內(nèi)審工作外包，或?qū)?nèi)審部門組建為專業(yè)子企業(yè)，甚至分割獨(dú)立出去。這樣一來(lái)，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性更強(qiáng)，在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)的壓力更小，審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)時(shí)所遇到的阻力也更小。但另一方面，作為外包單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)有其自身的利益訴求，通常在為企業(yè)提供內(nèi)審服務(wù)的基礎(chǔ)上還會(huì)努力承攬更多業(yè)務(wù)，這在一定程度上又可能降低內(nèi)審工作質(zhì)量。因此，德國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)這種外包做法還存在爭(zhēng)議，目前只有少數(shù)企業(yè)實(shí)施了內(nèi)審?fù)獍⑽吹玫綇V泛推廣。

二、德國(guó)價(jià)值管理型內(nèi)部審計(jì)的特征

經(jīng)歷了上述歷史發(fā)展階段后，德國(guó)企業(yè)內(nèi)審的目標(biāo)定位、工作理念、工作領(lǐng)域及方式方法不斷轉(zhuǎn)變和豐富，內(nèi)審已逐步發(fā)展為以提升企業(yè)價(jià)值為核心目標(biāo)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢活動(dòng)。按照德國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)（DIIR）的定義，內(nèi)審部門提供獨(dú)立和客觀的審查（保證）與咨詢服務(wù)，目的在于創(chuàng)造價(jià)值和改進(jìn)企業(yè)流程，內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)使用系統(tǒng)的、目標(biāo)明確的方法，評(píng)估并幫助改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督流程的有效性，以此來(lái)支持企業(yè)和機(jī)構(gòu)達(dá)成其目標(biāo)。
在此定義下，德國(guó)內(nèi)審的核心目標(biāo)是提高企業(yè)價(jià)值，內(nèi)審的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、程序方法、人員素質(zhì)等都具有較明顯的價(jià)值管理特征。

（一）內(nèi)審的目標(biāo)定位是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。德國(guó)內(nèi)審最初也是出于組織內(nèi)
部查錯(cuò)防弊、控制財(cái)務(wù)收支的需要而建立的，但是隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化和復(fù)雜化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大，企業(yè)內(nèi)部需要一個(gè)獨(dú)立客觀的部門不斷評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估和改進(jìn)運(yùn)營(yíng)流程中的缺陷環(huán)節(jié)，一個(gè)僅提供監(jiān)督服務(wù)的內(nèi)審部門已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。在這種要求下，德國(guó)內(nèi)審的目標(biāo)定位逐步轉(zhuǎn)向提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，具體包括：幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)測(cè)和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源、確保企業(yè)遵守法律法規(guī)及規(guī)章制度的要求等。相應(yīng)的，內(nèi)審目標(biāo)的多元化也促進(jìn)了審計(jì)理念的改變，“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)并創(chuàng)造價(jià)值”已成為內(nèi)審工作的指導(dǎo)思想。目前在德國(guó)，內(nèi)審人員已不是單純意義上的監(jiān)督者，他們更大程度上是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防護(hù)者，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并與相關(guān)人員一同致力于問(wèn)題的解決；同時(shí)他們也是企業(yè)管理咨詢師，不斷發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的改進(jìn)空間，為各部門提出積極的建議。比如法蘭克福機(jī)場(chǎng)內(nèi)審的工作目標(biāo)是“確保公司運(yùn)營(yíng)全過(guò)程的合法、安全和經(jīng)濟(jì)，對(duì)公司內(nèi)部整體監(jiān)控系統(tǒng)的有效性和效率性進(jìn)行檢查，不斷推動(dòng)運(yùn)營(yíng)流程優(yōu)化”。

（二）內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立而且較高的組織地位。為了保證審計(jì)工作范圍能夠
滿足審計(jì)目標(biāo)要求，確保審計(jì)結(jié)果公正、客觀、實(shí)用，內(nèi)審部門必須具備一定的權(quán)威性和獨(dú)立性。這不僅要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立并且足夠高的組織地位，而且要保證內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)能夠保持獨(dú)立。德國(guó)在制度設(shè)計(jì)和組織設(shè)置層面保證了內(nèi)審部門具有較高的地位和權(quán)威性。最近十多年來(lái)，德國(guó)先后出臺(tái)《企業(yè)監(jiān)控和透明法》(KonTraG,1998 年)、《公司治理法典》（DCGK,2003 年）、《透明度及公開(kāi)法》（TransPuG，2003 年）、《最低風(fēng)險(xiǎn)管理要求》（MaRisk,2005 年）、《財(cái)會(huì)革新法案》(BilMoG,2009 年）等法律法規(guī)，并根據(jù)歐盟《第 8 號(hào)公司法指令》 修訂版），修訂了《商法典》和 ……（未完，全文共7752字，當(dāng)前僅顯示2722字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《德國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向價(jià)值管理轉(zhuǎn)型研究》）