論財務會計基礎

目錄/提綱：……
一、會計假設實質(zhì)及其消亡
二、會計基礎功能及其浮現(xiàn)
（一）會計核算內(nèi)容
（二）會計確認標準
（三）經(jīng)濟利益的計量
一是權責關系是經(jīng)濟利益歸屬之基礎
二是市場價格是經(jīng)濟利益計量之基礎
三、會計基礎檢驗
（一）虛擬會計
（二）法務會計
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論財務會計基礎

　　　摘要：作為理論研究起點的會計假設逐步被淡忘的原因在于會計基礎的存在。文章從會計假設被淡化入手，通過對會計對象、會計的、確認標準的梳理發(fā)現(xiàn)財務會計之基礎，即經(jīng)濟利益歸屬的權責確認與經(jīng)濟利益價值的市場價格計量。
　　　關鍵詞：會計假設；會計基礎；權責統(tǒng)一；市場價格
　　　
　　　　一、會計假設實質(zhì)及其消亡
　　　　西方會計學者認為面對不確定的外部環(huán)境，會計實務中的估計需要一定的前提，該前提即為會計假設。這正是20世紀70年代前美國會計研究的思路，即通過會計假設來推導出一系列的會計原則。在此方面，最為著名的是美國會計學家穆尼茨，其于1961年通過《會計的基本假設》提出了14條會計假設：A層的數(shù)量化、交換、主體、分期、計量單位，B層的財務報表、市場價格、主體、暫時性，C層的持續(xù)經(jīng)營、客觀性、一致性、穩(wěn)定幣值、充分披露。因會計假設是對會計環(huán)境的一種估計，故假設的理論效果有賴于外部環(huán)境的穩(wěn)定程度，西方開始于20世紀60—70年代經(jīng)濟的飛速發(fā)展、信息技術的出現(xiàn)，使得會計假設起點論受到質(zhì)疑。而隨著財務會計準則委員會的用戶導向會計研究的采用，會計研究的目標起點論得以確認，此后會計假設逐步淡出會計學者研究視野，其實，會計假設實質(zhì)上已經(jīng)消亡。
　　　　
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得分期假設形同虛設，而信息技術使實時報告的產(chǎn)生，則徹底打破了確定性、等份性的會計分期假設。四是貨幣計量假設包括了幣值穩(wěn)定與屬性的并存使得對同一客觀存在（財務狀況）產(chǎn)生多種計量結果；另一方面價格變動與國際貿(mào)易匯率波動，使得幣值穩(wěn)定方面受到?jīng)_擊。
　　　　以持續(xù)經(jīng)營為例，如果說會計假設是適用于所有會計的假設，那么該假設早就應當消亡，因為該假設無法涵蓋清算會計，除非清算（含重組）等會計不屬于財務會計。在理論研究界，F(xiàn)ASB在《論財務會計概念公告》中，不再提出會計假設，更加明確地說明了傳統(tǒng)四大假設都已消亡。若說目標起點研究方面作用的淡化，而環(huán)境變化與技術發(fā)展則導致會計假設被現(xiàn)實所_，會計假設消亡無可奈何地開始。更確切地說，會計假設的消亡不僅存在于會計理論研究中，而且存在于會計人員的實務操作中。
　　　　二、會計基礎功能及其浮現(xiàn)
　　　　一套完善的理論體系，不但要前后邏輯一致而且應有恰當?shù)钠瘘c。會計研究起點須“能連接會計系統(tǒng)與會計環(huán)境、能聯(lián)系會計理論與會計實踐、能對其它抽象范疇進行推理論證、具有可知性”。因“假設畢竟不是公理，如支持假設的事實發(fā)生了變化，假設本身也就失去了存在的價值”。但會計基礎不然，基礎是指“事物發(fā)展的根本或起點”。故會計研究起點應該是會計基礎。若將會計理論體系比作大廈，基礎決定大廈的位置與高度；如果將會計理論體系比作火車，則基礎好比鐵軌決定著會計前進方向。對會計研究而言，起點只能是基礎而不是其他。因基礎與會計共存亡，故存在于會計發(fā)展的任何階段、任何環(huán)境，故通過對會計發(fā)展的歷史梳理，可以挖掘出會計基礎。會計處理可概括為“經(jīng)濟事項、確認、計量、報告”的過程，那么對于會計基礎的發(fā)掘也可通過對會計核算內(nèi)容、會計確認標準、會計計量單位的歷史考察來發(fā)現(xiàn)。
　　　�。ㄒ唬⿻嫼怂銉�(nèi)容
　　　　會計史學家海渥在考證后發(fā)現(xiàn)：會計賬簿起源在于為了反映債權債務的產(chǎn)生與消失，而復式簿記從萌芽到較完備的300年中先后經(jīng)歷了三種主要形態(tài)，其記載內(nèi)容從最初的債權債務信息發(fā)展到包括商品在內(nèi)的資產(chǎn)信息，到最后還延伸到損益等所有者權益信息。不過，以法律規(guī)范為基礎，以便準確反映債權、債務關系始終是其首要目的。早在1673年，法國“商法典要求商人每兩年編制反映不動產(chǎn)、動產(chǎn)、債權和負債的財產(chǎn)目錄，其用意是，在這位商人破產(chǎn)時可以通過以前的財務報表，把握企業(yè)的概括，從而采取必要的處理措施�！比缃瘢瑫嫼怂銉�(nèi)容已經(jīng)延伸到物權、知識產(chǎn)權領域，甚至還包括了社會責任。沿著歷史軌跡，可以看出雖然會計報表內(nèi)容在不斷拓展，但始終都沒有脫離權利與責任這個范疇。
　　　�。ǘ⿻嫶_認標準
　　　　確認是將會計核算對象正式地列入財務報表的過程，故確認標準決定了財務會計之實質(zhì)。最初標準是收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，但因未考慮現(xiàn)金流動的性質(zhì)、誘因及結果，故無法真實反映主體實際財務狀況。后采用的是權責發(fā)生制，在復式簿記在會計體系中應用，這使得權責發(fā)生制實際上是全部會計要素確認的基礎。之所以這樣，是因為按照受法律保護的權利獲取與責任承擔與否來反映財務狀況的，結果必然接近實際狀況。
　　　　（三）經(jīng)濟利益的計量
　　　　早期的會計計量單位多且不統(tǒng)一，即使是貨幣計量也“缺乏單一而穩(wěn)定的貨幣單位”，而隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，貨幣成為計量經(jīng)濟利益的統(tǒng)一尺度，而隨著會計技術自身的發(fā)展，又衍生出歷史成本、重置成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)值等多種計量屬性，至今具有強大生命力的是“公允價值”。不過，筆者認為各種計量屬性基礎都是市場價格，它們被采納的原因在于無法獲得可靠的市場價格。
　　　　確認與計量是會計理論之核心，因此可從會計確認與計量的實質(zhì)中挖掘出財務會計之基礎來。
　　　　一是權責關系是經(jīng)濟利益歸屬之基礎�！皺唷笔侵笝嗬柏煛笔侵肛熑位蛄x務，均受國家強制力保護、約束，權責發(fā)生制因此成為確認利益歸屬的標準，解決了會計對象問題�；谠摶A形成了兩張會計報表，損益表反映了當期經(jīng)營成果—權益的變化，而資產(chǎn)負債表則反映了所控制經(jīng)濟利益與所承擔經(jīng)濟責任的大小。所以，傳統(tǒng)財務會計被稱為“權責發(fā)生制會計”。法理學認為權利與義務（責任）之間的關系，可表述為邏輯相關、價值關聯(lián)、利益相關、數(shù)量相等與功能互補。權責的對立統(tǒng)一關系使得會計主體就是一個權責統(tǒng)一體。不但個人獨資、合伙與公司等企業(yè)，而且作為企業(yè)的分支結構、甚至合并主體都是一個權責統(tǒng)一體。而對于其權利責任中的經(jīng)濟利益則使用貨幣計量采用格式化的表達，就是會計報表了。資產(chǎn)負債表實際上是 ……（未完，全文共4756字，當前僅顯示2403字，請閱讀下面提示信息。收藏《論財務會計基礎》）