營改征問題調(diào)研報告

營業(yè)稅改征增值稅問題調(diào)研報告

2011年11月16日，稅務(wù)總局印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，決定從2012年1月1日起開始營業(yè)稅改征增值稅的試點，試點地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。8月初，財政部發(fā)布通知，國務(wù)院明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省8個省及直轄市。其中北京“營改增”試點于9月1日啟動。上述8省市在試點稅率上與上海保持一致。標(biāo)志著深化增值稅制度改革試點工作已全面啟動，并力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍，即將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。
從行業(yè)稅負(fù)來看，全部試點行業(yè)中，小規(guī)模納稅人因為稅率由原來營業(yè)稅的5%或3%，統(tǒng)一降低到增值稅的3%，稅負(fù)全部下降。但個別行業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加，比如交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人整體稅負(fù)上升，其主要原因是交通運(yùn)輸業(yè)從原營業(yè)稅的3%
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、合理解決物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一的問題
整合各類物流資源，實行供應(yīng)鏈管理，一體化運(yùn)作，開展一票到底業(yè)務(wù)、一站式服務(wù)，是物流企業(yè)基本的運(yùn)作模式，也是客戶普遍的服務(wù)要求。在實際經(jīng)營中，各項物流業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分運(yùn)輸與物流輔助服務(wù)，也增加了稅收征管工作的難度。這樣的安排不僅與國務(wù)院要求不相符合，也不適應(yīng)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的需要。
筆者建議，在不改變《試點方案》基本框架的前提下，對“物流輔助服務(wù)”重新作出解釋�？煞駥σ韵聝深惼髽I(yè)提供的物流服務(wù)（包括運(yùn)輸、倉儲、貨代、快遞等各環(huán)節(jié)）統(tǒng)一按照物流輔助服務(wù)對待，比照6%稅率征收增值稅。一是按照國家標(biāo)準(zhǔn)《物流企業(yè)分類與評估指標(biāo)》（GB/T19680—2005）經(jīng)評估認(rèn)定的物流企業(yè)；二是按照國家發(fā)改委等九部門下發(fā)的發(fā)改運(yùn)行[2004]1617號文規(guī)定，至少具有從事運(yùn)輸（或運(yùn)輸代理）和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，能夠提供運(yùn)輸、代理、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)的物流企業(yè)。
3、明確快遞企業(yè)的行業(yè)歸屬及適用稅率
快遞業(yè)務(wù)是現(xiàn)代物流業(yè)一種典型業(yè)態(tài)，近年來得到快速發(fā)展。特別是隨著電子商務(wù)、網(wǎng)上購物需求爆炸式增長，快遞服務(wù)的瓶頸制約日益明顯。在現(xiàn)行營業(yè)稅_下，由于對政策理解和掌握尺度不盡一致，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對快遞業(yè)務(wù)分別認(rèn)定為交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和服務(wù)業(yè)等3個不同稅目征收營業(yè)稅。征管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，是長期困擾快遞企業(yè)的政策問題。這次被認(rèn)定為試點納稅人的快遞企業(yè)，多數(shù)按照交通運(yùn)輸業(yè)納稅人對待，適用11%的增值稅稅率。有的快遞企業(yè)不在試點范圍之內(nèi)，依舊按照郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅。這樣，不僅造成同業(yè)間適用稅種不一致和稅負(fù)不均，而且納入試點納稅人的企業(yè)稅負(fù)增加幅度很大，難以承受�？爝f業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，可以抵扣的進(jìn)項稅額更少，如按交通運(yùn)輸業(yè)11%稅率征收增值稅，企業(yè)將會面臨漲價或歇業(yè)兩種無奈選擇。而且，有些物流企業(yè)同時開展運(yùn)輸、倉儲、貨代和快遞各種業(yè)態(tài)，如果稅率不統(tǒng)一，也會帶來核算和稅收監(jiān)管的麻煩。
建議，明確快遞企業(yè)所提供的服務(wù)為物流輔助服務(wù)，統(tǒng)一適用6%的增值稅稅率；或者暫時不納入改革試點范圍，統(tǒng)一實行郵電通信業(yè)3%的營業(yè)稅稅率。
4、相應(yīng)解決試點前物流企業(yè)存量資產(chǎn)的抵扣問題
營業(yè)稅改征增值稅試點從2012年1月1日開始實施，《試點方案》并未對企業(yè)在此之前購進(jìn)的貨物和固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣問題作出規(guī)定。物流企業(yè)和經(jīng)營性出租業(yè)務(wù)所需運(yùn)輸設(shè)備一般金額較大，使用年限較長。如一艘船舶購置成本動輒上億元，使用年限可超過20年。對于連續(xù)多年穩(wěn)定經(jīng)營的物流企業(yè)，車船等運(yùn)輸工具和相應(yīng)設(shè)備已經(jīng)購置齊備，近幾年或更長時間內(nèi)，不可能再有大額資產(chǎn)購置。由營業(yè)稅3%的稅率改為增值稅11%的稅率進(jìn)行試點，又沒有固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣，過渡期內(nèi)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將會急劇增加。
根據(jù)“全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡”的原則，我們建議，對企業(yè)在改革前的存量資產(chǎn)酌情準(zhǔn)予抵扣：一是對于已購置的存量機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具，將每年計提的折舊額中包含的進(jìn)項稅額核定為可抵扣進(jìn)項稅額；二是對于其他存量應(yīng)抵扣物資，參照1994年增值稅改革時對已有存貨的進(jìn)項稅額抵扣的方法處理。
5、切實解決燃油費、路橋費、保險費及修理費等進(jìn)項稅額抵扣的問題
試點后由于難以取得增值稅發(fā)票和試點區(qū)域限制，物流企業(yè)新購買的應(yīng)稅貨物和支付的費用在實際操作中可抵扣的進(jìn)項稅額很少。比如，燃油消耗、過路過橋費、修理費、保險費、房屋租金、水電費等。這些支出，在物流企業(yè)經(jīng)營成本中占有很大比重，但多數(shù)在實際操作中無 ……（未完，全文共3834字，當(dāng)前僅顯示1936字，請閱讀下面提示信息。收藏《營改征問題調(diào)研報告》）