關(guān)于在中小企業(yè)推行“預(yù)約定耗”管理的思考

目錄/提綱：……
一、當前中小企業(yè)管理中存在的突出問題
（一）中小企業(yè)管理面臨問題多
一是購進材料、貨物不索要發(fā)票
二是購進材料讓別人為自己虛開發(fā)票
三是購進材料為自己虛開收購發(fā)票
四是非正常損失不做損失轉(zhuǎn)出
（二）行政后續(xù)管理手段弱化
（三）現(xiàn)行稅收法規(guī)政策在財務(wù)核算方面規(guī)定有缺失
二、“預(yù)約定耗”管理的概念及基本內(nèi)涵
三、推行“預(yù)約定耗”管理的必要性
（四）通過“預(yù)約定耗”管理，彌補稅收法規(guī)在財務(wù)核算方面規(guī)定的缺失
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關(guān)于在中小企業(yè)推行“預(yù)約定耗”管理的思考

● 季建國

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和招商引資力度的加大，一大批中小企業(yè)應(yīng)運而生。這些企業(yè)相對于大中型企業(yè)而言，不同程度上存在著財務(wù)制度不健全、賬務(wù)核算混亂、納稅意識淡薄等現(xiàn)象，給稅收管理帶來一定難度。因此，如何突破中小企業(yè)會計基礎(chǔ)薄弱、財務(wù)核算健全情況下的稅收管理問題，是擺在我們基層稅務(wù)管理部門的一道重要課題。

一、當前中小企業(yè)管理中存在的突出問題

（一）中小企業(yè)管理面臨問題多

1.有的企業(yè)存在故意偷稅行為。隨著我國社會主義初級階段基本經(jīng)濟制度的確立，一個以公有制經(jīng)濟為主體多種經(jīng)濟成份共同發(fā)展的經(jīng)濟格局日漸成熟。其中，國有中小企業(yè)改制、私營經(jīng)濟的崛起，為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展注入強大的動力，表現(xiàn)出其他經(jīng)濟成分不能相互替代的優(yōu)越性。但是，中國的社會主義是從半殖民地半封建的舊中國脫胎出來的，在社會主義初級
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的產(chǎn)、供、銷情況。一些企業(yè)進項稅額明顯偏大，單位產(chǎn)成品與產(chǎn)品的消耗量異常，稅源管理部門由于缺乏有效的手段核實其真實性，在實施納稅評估中與企業(yè)爭議較大，不利于管理。對于利用農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工產(chǎn)品企業(yè)，出口退稅部門在企業(yè)單證及海關(guān)信息完整齊全的情況下，在審核納稅人進項稅額時，雖然感覺納稅人農(nóng)產(chǎn)品消耗異常，但由于沒有有效的手段和相應(yīng)的證據(jù)充分證明，也不能夠?qū)Τê牟糠植挥柰硕悺?br>
2.企業(yè)財務(wù)管理不到位，會計人員素質(zhì)低。私營企業(yè)，特別是處在資本積累中的企業(yè)主，考慮較多的還是以較少的可變資本的投入，取得較大的盈利空間，因而就必須壓縮管理費用的投入，特別是在財務(wù)管理、會計核算方面更為突出。只要是看住家門，財產(chǎn)不丟失，無所謂怎么樣去核算，反正“肉爛在鍋里”。在會計核算投入能少則少，要求不高，弱化會計職責(zé)，違規(guī)縮減會計機構(gòu)及會計人員。這樣的低層次管理結(jié)果，最終導(dǎo)致會計人員自身價值得不到體現(xiàn)，經(jīng)濟利益得不到保證，在社會上與同等職稱的專業(yè)技術(shù)人員取得的報酬不平等，有的待遇還相差甚遠，最終導(dǎo)致會計人員只是記賬員、相關(guān)行政部門攻關(guān)員、涉稅事項應(yīng)付員，促使其責(zé)任淡化，真原始憑證真做、假原始憑證假做、無原始憑證胡做，只要把會計報表弄平、賬目做得像“真”的就行，其實這樣又悖職業(yè)道德的事情，也是會計專業(yè)人才所不愿意做的，但為了生存只有“拿人錢財、替人消災(zāi)”了。

（二）行政后續(xù)管理手段弱化

目前，財政部門作為會計管理的主管單位，監(jiān)管措施不力，偏重職稱的考試管理，弱化了考后的隊伍管理。除非行政、事業(yè)單位,國有大型企業(yè)在財務(wù)管理上還進行達標管理，其他企業(yè)有誰去管？不管你的憑證如何裝訂，不管你的科目如何設(shè)置、使用，不管你的成本核算粗細,不管你的資金如何取得、如何使用，也不管你的檔案去如何管理。試想，作為會計主管部門的財政部門，對企業(yè)使用什么樣的會計人員不過問、不登記、不注冊，甚至連企業(yè)的會計報表也索取不到，其會計管理職能憑什么去落實和實施呢？

（三）現(xiàn)行稅收法規(guī)政策在財務(wù)核算方面規(guī)定有缺失

在財務(wù)會計核算上，相關(guān)稅收法律、法規(guī)雖有相關(guān)的條文，但都沒有細化規(guī)定，都是泛泛而說。例如，《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定：納稅人雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。試問：究竟怎么樣的賬目，混亂到什么程度，才可以界定為“混亂”呢？即使是賬目混亂，對于企業(yè)的會計人員，稅務(wù)機關(guān)也無計可施。

二、“預(yù)約定耗”管理的概念及基本內(nèi)涵

借鑒《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整部分，關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)稅收調(diào)整中的“預(yù)約定價”管理原則和理念，提出“預(yù)約定耗”管理概念。預(yù)約定耗，或稱預(yù)約定耗協(xié)議、預(yù)約定耗安排，是指納稅人在生產(chǎn)核算之前，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，由主管稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標準，來解決和確定一個固定時期內(nèi)的企業(yè)單位產(chǎn)品耗費和相關(guān)稅收問題。所謂“預(yù)約定耗”管理，指的是納稅人預(yù)先向主管國稅機關(guān)申請，由稅企雙方就單位產(chǎn)成品耗用原材料比例（即主要原材料投入產(chǎn)出率）、動力能源耗用比例、人力耗用比例、費用耗用比例等與經(jīng)營直接相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營信息進行預(yù)先約定，用以確定生產(chǎn)經(jīng)營中的正常投入產(chǎn)出率，進而控制企業(yè)購進、生產(chǎn)、庫存和銷售活動一種管理方法。

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