關于建筑安裝行業(yè)稅收管理中存在的問題及對策

目錄/提綱：……
一、建筑安裝行業(yè)稅收管理中存在的問題
一是應該按照稅法的規(guī)定交納增值稅的業(yè)務，企業(yè)卻申報繳納了營業(yè)稅
二是體外循環(huán)進行經營，偷逃增值稅
（二）企業(yè)內設分公司財務（稅收）核算混亂
一是使用建筑安裝業(yè)發(fā)票，只申報繳納營業(yè)稅，未繳納增值稅
二是未開具發(fā)票，使用收據(jù)或其他單據(jù)收取銷貨款，未申報繳納增值稅
三是銷售長期掛在“應收款”，偷逃增值稅
二、造成建筑安裝行業(yè)稅收流失的原因分析
三是企業(yè)發(fā)生應稅行為不如實申報納稅
四是采取體外循環(huán)的形式，進行帳外經營
（二）稅務機關方面
（三）稅收政策方面
三、加強建筑安裝行業(yè)稅收管理的幾點建議
一是從源頭上杜絕建筑行業(yè)偷漏增值稅的現(xiàn)象
三是全面落實各項管理制度，規(guī)范管理行為
（二）加強對普通發(fā)票管理
（三）加大稅收政策宣傳力度
（五）切實加強與地稅、建委、公安部門的協(xié)調配合
……
關于建筑安裝行業(yè)稅收管理中存在的問題及對策

● 王文軍 孫紀淑

近日，莒縣國稅局在建筑安裝企業(yè)專項檢查中，發(fā)現(xiàn)了該行業(yè)稅收管理中的一些問題，并針對存在的問題提出了幾點探討性的建議。

一、建筑安裝行業(yè)稅收管理中存在的問題

通過檢查發(fā)現(xiàn)，建筑安裝行業(yè)增值稅管理確實是目前稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)企業(yè)本身財務（稅收）核算不健全

一是應該按照稅法的規(guī)定交納增值稅的業(yè)務，企業(yè)卻申報繳納了營業(yè)稅。如：某建筑開發(fā)公司銷售涂料，同時購入鋁型材、玻璃等材料，加工成鋁合金門窗用于商品住宅樓開發(fā)，對應稅收入申報繳納了營業(yè)稅，未計提增值稅。

二是體外循環(huán)進行經營，偷逃增值稅。如：某建筑公司，采取貨物購進、銷售、資金結算全部在帳外流轉的方式，銷售建筑材料，未繳納增值稅。

（二）企業(yè)內設分公司財務（稅收）核算混亂

檢查中發(fā)現(xiàn)該行業(yè)部分企業(yè)內部成立分公司，一部分辦理國稅稅
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轉變?yōu)榭蚣芙Y構為主，造成木制門窗、水泥預制逐漸成萎縮趨勢，但是鋁合金、玻璃幕墻、樓房外墻干掛等增值稅應稅行為的需求，應當呈逐年上升趨勢，客觀上講，該行業(yè)增值稅應當逐年上漲且數(shù)額較大。

2.涉稅違法行為較多。個別建安企業(yè)，為追求利潤最大化，想方設法少繳稅，利用當前建安行業(yè)稅收管理方面存在的漏洞，偷逃國家稅款，牟取非法利益。綜合建安行業(yè)特點分析，主要表現(xiàn)為：一是由于不經常發(fā)生增值稅應稅行為，而企業(yè)又不主動按規(guī)定辦理稅務登記，形成了稅收征管的“真空”地帶。二是雖然已辦理稅務登記，并按規(guī)定企業(yè)應對增值稅按期申報，但企業(yè)仍存在不申報或有意識的少申報的現(xiàn)象。三是企業(yè)發(fā)生應稅行為不如實申報納稅。由于建筑安裝企業(yè)在發(fā)生增值稅應稅行為時，在財務上以工程施工成本記帳，以工程結算款的形式索取貨款，在工程預、決算后，其營業(yè)收入繳納營業(yè)稅（建筑業(yè)營業(yè)稅稅率3%）。因此，企業(yè)移送使用建筑材料用于工程或對外銷售材料，仍認為是營業(yè)稅項目，未申報交納增值稅。四是采取體外循環(huán)的形式，進行帳外經營。納稅人在此類問題上，采取非常隱蔽的手段，將企業(yè)的購進、銷售都不在財務帳上核算，貨物、資金全部在帳外流轉，從而在更深層次上，實施偷稅行為。

（二）稅務機關方面

1.政策宣傳與納稅人認識不夠銜接。稅制改革初期，從稅務登記、發(fā)票管理、稅款征收一直到稅務稽查均由地稅部門負責，建筑安裝企業(yè)一直未在國稅部門登記。建筑安裝業(yè)的納稅人，大多數(shù)認為該行業(yè)的營業(yè)行為只到地稅部門繳納所屬稅種，即使發(fā)生了增值稅應稅行為，對繳納增值稅，也不認同。一方面，說明企業(yè)自覺繳納國稅的意識淡薄，另一方面，這也與國稅部門政策宣傳不到位有一定關系。

2.行業(yè)經營的特殊性決定了征管的難度。該行業(yè)屬于大進大出的行業(yè)，建材供應商到處承攬供貨項目、競標簽合同；同時購貨單位（如出售商品房）的不確定性為納稅人相互勾結隱匿收入、不辦稅務登記或者只在地稅辦理稅務登記創(chuàng)造了條件，而且雙方的協(xié)作關系隨著項目完工而結束，沒有長期性和連續(xù)性，為稅收管理帶來較大困難。

3.普通發(fā)票管理不到位。一是建筑安裝企業(yè)是使用建筑安裝業(yè)發(fā)票，作為地稅部門管理的票種之一，國稅機關無法像管理增值稅專用發(fā)票那樣，將其每份發(fā)票都納入審核，尤其在鑒別發(fā)票載明業(yè)務的真實性上存有一定的難度。二是該行業(yè)工程成本核算中取得的發(fā)票各式各樣：有工業(yè)發(fā)票、商業(yè)發(fā)票、交通運輸發(fā)票等，同時白條、自制收款收據(jù)、轉借、代開發(fā)票等問題也時有發(fā)生。作為稅務機關無論是國稅還是地稅，要逐份核實發(fā)票的真?zhèn)渭皹I(yè)務的真實性，不僅業(yè)務量大，難度也很大。由于這些普通發(fā)票實行跨區(qū)域、跨部門分別管理，致使發(fā)票的存根聯(lián)、記帳聯(lián)和發(fā)票聯(lián)相互之間的比對困難，目前無法實現(xiàn)防偽稅控管理，即使采取手工比對的辦法，也無法準確、有效、及時采集信息，從而造成普通發(fā)票管理出現(xiàn)漏洞。

（三）稅收政策方面

目前建筑行業(yè)被排除在增值稅的征收范圍之外，造成了從建材行業(yè)到房地產業(yè)之間增值稅鏈條的中斷。建材業(yè)在生產和流通環(huán)節(jié)繳納增值稅，進入消費環(huán)節(jié)即建筑安裝、房地產開發(fā)環(huán)節(jié)則構成營業(yè)稅的要素。環(huán)環(huán)相扣的增值稅鏈條的突然斷裂，給稅收管理埋下隱患，為納稅人少計應稅收入偷逃增值稅、虛增成本偷逃所得稅創(chuàng)造了條件。

三、加強建筑安裝行業(yè)稅收管理的幾點建議

新稅制實施以來，建筑安裝行業(yè)作為地稅部門營業(yè)稅的主要稅源之一，國稅部門未納入重點進行管理,主要是建安行業(yè)稅源零散，征管難度大，加之國稅機關本身征管力量不足，造成稅收征管中出現(xiàn)“盲點”，致使該行業(yè)增值稅的流失現(xiàn)象嚴重，而且給現(xiàn)行增值稅制的正常運行帶來嚴重威脅。

(一)重視建筑安裝業(yè)增值稅管理

當前，建筑安裝業(yè)稅收征管中出現(xiàn)“盲點”，導致建 ……（未完，全文共4128字，當前僅顯示2085字，請閱讀下面提示信息。收藏《關于建筑安裝行業(yè)稅收管理中存在的問題及對策》）