淺談審計(jì)工作底稿的幾個(gè)問題

審計(jì)工作底稿的涵義問題
　　目前關(guān)于審計(jì)工作底稿的涵義，主要有三種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。這里所指的審計(jì)過程是指具體實(shí)施審計(jì)的過程，不包括審計(jì)計(jì)劃階段、準(zhǔn)備階段、報(bào)告階段和處理階段；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。這里審計(jì)工作底稿包括兩部分：一是審計(jì)工作記錄，二是獲取的資料，即證明材料。審計(jì)過程包括審計(jì)的計(jì)劃階段、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄和獲取的審計(jì)證據(jù)。包括從編制審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施
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據(jù)就是指審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿的這種作用和特征，要求編制審計(jì)工作底稿時(shí)，必須做到要素完整，內(nèi)容全面，符合法定要求。可以說，要素完整是審計(jì)工作底稿符合法定要求的首要條件。
　　一般說來，審計(jì)工作底稿由以下要素構(gòu)成：審計(jì)單位名稱，被審計(jì)單位名稱，審計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)資料的截止期或會(huì)計(jì)期間，審計(jì)過程記錄，審計(jì)結(jié)果，索引號及頁次，編制人員的姓名和編制日期，復(fù)核人員的姓名和復(fù)核日期，審計(jì)證明材料等。其中，審計(jì)過程記錄是指審計(jì)人員對某一事項(xiàng)審計(jì)的程序記錄。如對應(yīng)收賬款的審計(jì)，先是核對應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬與有關(guān)憑證的數(shù)字是否相符；然后是進(jìn)行函證和查詢；再就是核查函證結(jié)果；最后作出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員應(yīng)將這一查證過程完整地記錄在審計(jì)工作底稿中。審計(jì)結(jié)果就是指審計(jì)人員得出的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)如果沒有發(fā)現(xiàn)異常情況，就應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料中反映的事實(shí)和數(shù)額相符。如果審計(jì)查出了違法違紀(jì)問題，就要記錄審計(jì)查出的問題及其依據(jù)。這里需要注意的是，在實(shí)際工作中，有些審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿時(shí)，只重視審計(jì)結(jié)果的記錄，忽視審計(jì)過程記錄的填寫。這樣做存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。如果該審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生行政復(fù)議或行政訴訟，則會(huì)增加復(fù)議或訴訟的結(jié)果與原審計(jì)結(jié)果不同的可能性。因而要改變這種做法，按要求填寫。
　　審計(jì)工作底稿的編制問題
　　審計(jì)工作底稿的編制主要解決以下兩個(gè)方面的問題：一是指審計(jì)機(jī)關(guān)使用統(tǒng)一的、設(shè)計(jì)科學(xué)的審計(jì)工作底稿；二是指審計(jì)人員要按規(guī)定的要求填寫。審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)的科學(xué)性，是審計(jì)工作底稿編制規(guī)范化的基礎(chǔ)。但審計(jì)工作底稿設(shè)置科學(xué)，審計(jì)人員不按要求填寫也難以達(dá)到如期的目標(biāo)。
　　審計(jì)工作底稿編制的規(guī)范化要求審計(jì)工作底稿做到結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整，要素齊全；觀點(diǎn)明確，重點(diǎn)突出，條理清楚；繁簡得當(dāng)，格式美觀，字跡清晰；記錄真實(shí)，符合要求，手續(xù)完備。審計(jì)工作底稿編制規(guī)范化，不僅能提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還便于審計(jì)情況匯總，提高了審計(jì)工作效率。在具體的編制過程中，需要強(qiáng)調(diào)的是，要做到審計(jì)工作底稿與審計(jì)結(jié)果、審計(jì)報(bào)告相符，不允許出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告中涉及的內(nèi)容而沒有編制審計(jì)工作底稿的現(xiàn)象；不允許出現(xiàn)有審計(jì)過程而無審計(jì)結(jié)果或有結(jié)果而無過程的審計(jì)工作底稿；所有被查事項(xiàng)都要編制審計(jì)工作底稿，做到一事一稿，不允許出現(xiàn)有審計(jì)行為而無審計(jì)底稿或多事一稿的現(xiàn)象。
　　審計(jì)工作底稿的完整性問題
　　審計(jì)工作底稿的完整性是指審計(jì)工作底稿要覆蓋全部審計(jì)項(xiàng)目，編制完整的項(xiàng)目 ……（未完，全文共2096字，當(dāng)前僅顯示1333字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺談審計(jì)工作底稿的幾個(gè)問題》）