行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）的解讀

目錄/提綱：……
一、背景
（一）對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠
（二）內(nèi)部控制環(huán)境不完善
（三）沒有建立符合本單位特點的內(nèi)控制度
二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則
（一）全面性原則
（二）重要性原則
（三）制衡性原則
（四）適應(yīng)性原則
一、風(fēng)險評估機制
二、單位層面的風(fēng)險評估內(nèi)容
（一）內(nèi)部控制工作的組織情況
（二）內(nèi)部控制機制的建設(shè)情況
（三）內(nèi)部管理制度的完善情況
（四）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況
（五）財務(wù)信息的編報情況
（六）其他情況
三、業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險評估內(nèi)容
一、不相容崗位相互分離
二、內(nèi)部授權(quán)審批控制
三、歸口管理
四、預(yù)算控制
五、財產(chǎn)保護(hù)控制
六、會計控制
七、單據(jù)控制
八、信息內(nèi)部公開
一、預(yù)算業(yè)務(wù)控制
（一）預(yù)算編制控制
（二）預(yù)算執(zhí)行控制
（三）預(yù)算分析與考核控制
二、收支業(yè)務(wù)控制
（一）收入管理控制
（二）支出管理控制
三、政府采購業(yè)務(wù)控制
（一）職責(zé)分工與授權(quán)審批
（二）請購與審批控制
（三）采購與驗收控制
四、資產(chǎn)控制
（一）貨幣資金內(nèi)部控制的原則
（二）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)
（三）貨幣資金內(nèi)部控制的方法
（四）實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理
（五）對外投資管理
五、建設(shè)項目控制
（一）決策
（二）審核
（三）建設(shè)項目招標(biāo)
（四）過程管理
（五）其他事項
六、合同控制
（一……
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）的解讀
　　
　　第一講 總 則
　　
　　　　　一、背 景
　　　近年來，由于內(nèi)控制度建設(shè)無法滿足行政事業(yè)單位各項管理的要求，有些行政事業(yè)單位出現(xiàn)了管理制度設(shè)計不完善，實際執(zhí)行無法到位，財務(wù)監(jiān)督形式化等問題，具體表現(xiàn)為：
　�。ㄒ唬⿲�(nèi)部控制的認(rèn)識不夠
　　大部分行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制不夠重視。在實際工作中，財務(wù)部門僅僅充當(dāng)“出納員”的角色，只負(fù)責(zé)日常財務(wù)處理，沒有真正起到理財?shù)淖饔谩１热�，很多單位�?nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政預(yù)算撥款，不需要進(jìn)行資金管理，只要按規(guī)定編好預(yù)算、取得資金和使用資金就可以了。這種不夠端正的認(rèn)識直接影響了內(nèi)部控制工作的實際效果。
　�。ǘ﹥�(nèi)部控制環(huán)境不完善
　　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的不完善主要表現(xiàn)在：
　　　一是單位內(nèi)部分工不明確，各部門沒有定崗定責(zé)，沒有堅持不相容職務(wù)的分離和互相牽制，以達(dá)到會計內(nèi)控的目的；
　　　二是沒有依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》與《會計法》，結(jié)合有關(guān)部門加強行政事業(yè)單位的財務(wù)管理；
　　　三是內(nèi)部監(jiān)督較弱，內(nèi)部審計部門或者內(nèi)部審計人員對單位內(nèi)部控制的執(zhí)行、財務(wù)管理情況檢查和監(jiān)督流于形式等。
　　（三）沒有建立符合本單位特點的內(nèi)控制度
　　　有些單位由于內(nèi)控制度不完善，在實際操作中僅憑經(jīng)驗、口頭文件辦事，這樣往往分不清責(zé)任，容易造成同事之間的矛盾。還有一些單位雖然制定了一
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　　　一、風(fēng)險評估機制
　　　本單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟活動風(fēng)險定期評估機制，對經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經(jīng)濟活動風(fēng)險評估至少每年進(jìn)行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時對經(jīng)濟活動風(fēng)險進(jìn)行重估。
　　　開展經(jīng)濟活動風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險評估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。經(jīng)濟活動風(fēng)險評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告并及時提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。
　　　二、單位層面的風(fēng)險評估內(nèi)容
　　　進(jìn)行單位層面的風(fēng)險評估時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下方面：
　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制工作的組織情況。包括是否確定內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)運機制。
　　（二）內(nèi)部控制機制的建設(shè)情況。包括經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對等；是否建立健全議事決策機制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機制。
　�。ㄈ﹥�(nèi)部管理制度的完善情況。包括內(nèi)部管理制度是否健全；執(zhí)行是否有效。
　�。ㄋ模﹥�(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作 人員的管理情況。包括是否建立工作人員的培訓(xùn)、評價、輪崗等機制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。
　�。ㄎ澹┴攧�(wù)信息的編報情況。包括是否按照國家統(tǒng)一的會計制度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行財務(wù)處理；是否按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告。
　�。┢渌闆r。
　　　三、業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險評估內(nèi)容
　　　業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險評估是確定行政事業(yè)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別，它是確定行政事業(yè)單位自身的管理活動和交易活動環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)問題的手段。包括預(yù)算管理，收支管理和政府采購管理，資產(chǎn)管理和建設(shè)項目管理，合同管理情況。
　　
第三講 控制方法
　　
　　一、不相容崗位相互分離
　　合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。不相容職務(wù)分離控制要求行政事業(yè)單位全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施；形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機制。行政事業(yè)單位通常有6大類主要的不相容職務(wù)；
　　　1.授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；
　　　2.執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；
　　　3.執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；
　　　4.保管某些財產(chǎn)物資和對其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離；
　　　5.保管某些財產(chǎn)物資和使用這些財產(chǎn)物資的職務(wù)要分離；
　　　6.執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)與監(jiān)督這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。
　　　當(dāng)然，不相容職務(wù)分離需要員工各守其責(zé)，如果擔(dān)任不相容職務(wù)的職工之間相互串通勾結(jié)，則不相容職務(wù)分離就失去作用。如果單位沒有適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離，則發(fā)生錯誤和舞弊的可能性會加大。
　　　　二、內(nèi)部授權(quán)審批控制
　　　應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。根據(jù)上述規(guī)定，授權(quán)控制的范圍通常包括：
　　　1.單位的所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力；不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；
　　　2.有權(quán)授權(quán)的人應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)；
　　　3.單位的所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行。
　　　　三、歸口管理
　　　根據(jù)本單位實際情況，按照權(quán)責(zé)對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。
　　　　四、預(yù)算控制
　　　強化對經(jīng)濟活動的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于本單位經(jīng)濟活動的全過程。
　　　　五、財產(chǎn)保護(hù)控制
　　　建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。應(yīng)當(dāng)按照《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立健全符合本規(guī)范要求和本單位實際情況的資產(chǎn)管理制度和崗位責(zé)任制，強化檢查和績效考核，加強對資產(chǎn)安全和有效使用的控制。
　　　　六、會計控制
　　　建立健全本單位財會管理制度，強化會計人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告處理程序。行政事業(yè)單位制定的會計崗位責(zé)任制、會計檔案管理制度和會計信息控制制度是會計系統(tǒng)控制的具體體現(xiàn)。會計系統(tǒng)控制的內(nèi)容包括復(fù)式記賬控制、會計憑證控制、會計賬戶和會計賬簿控制、財務(wù)會計報告控制等。
　　　　七、單據(jù)控制
　　　要求本單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。
　　　　八、信息內(nèi)部公開
　　　建立健全經(jīng)濟活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和本單位的實際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。要求本單位通過指定專門機構(gòu)或崗位對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，規(guī)范信息系統(tǒng)開發(fā)、運行和維護(hù)流程，建立用戶管理制度、系統(tǒng)數(shù)據(jù)定期備份制度、信息系統(tǒng)安全b_m和x_m責(zé)任追究制度等措施，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入本 ……（未完，全文共15300字，當(dāng)前僅顯示2752字，請閱讀下面提示信息。收藏《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）的解讀》）