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非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理問題分析與思考

發(fā)表時(shí)間:2013/3/18 16:52:25
目錄/提綱:……
一、對非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理概念的基本理解
二、我省非居民企業(yè)概況及稅收管理情況
三、我省非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理中反映的主要問題及其原因分析
(一)稅源信息獲取困難
(二)調(diào)查取證困難
(三)征免事項(xiàng)界定困難
(四)非居民稅款追繳困難
(五)稅源監(jiān)控困難
(一)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)存在制度性缺陷
(二)涉稅信息來源缺乏法律和制度保障
(三)非居民企業(yè)稅收特點(diǎn),客觀上增加了稅收征管難度
(四)信息技術(shù)運(yùn)用相對滯后,管理手段缺乏剛性
(五)對逃避納稅義務(wù)和代扣代繳不作為行為處罰力度不夠
四、國外非居民稅收管理的主要經(jīng)驗(yàn)及其借鑒
(一)相關(guān)法律法規(guī)界定明確,操作性較強(qiáng)
(二)管理手段先進(jìn),信息技術(shù)功能強(qiáng)大
(三)建立國際與國內(nèi)部門間的協(xié)作體系,及時(shí)有效獲取稅源信息
(四)以征管互助協(xié)定方式,加強(qiáng)國際間的稅收合作
五、深化非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理的對策選擇
(一)規(guī)范法律法規(guī)和制度,增強(qiáng)現(xiàn)行法律法規(guī)及制度規(guī)定的可操作性
(二)健全分類管理機(jī)制,提升非居民稅收專業(yè)化管理效能
(三)建立信息管理平臺,拓寬信息來源渠道,實(shí)現(xiàn)信息管稅
(四)改進(jìn)納稅服務(wù)內(nèi)容和服務(wù)方式,增強(qiáng)對非居民納稅人稅收服務(wù)的針對性和實(shí)效性
(五)明確部門和崗位職責(zé),強(qiáng)化對非居民稅收的基礎(chǔ)管理
……
非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理問題分析與思考

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展,跨國投資、跨國貿(mào)易和跨國間的人員流動(dòng),使所得稅管轄權(quán)的國際交叉、稅源的國際間流動(dòng)日漸增多和日趨復(fù)雜。盡管國際間頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)創(chuàng)造了越來越豐沛的非居民稅源,但這種非居民稅收零散、隱蔽,管理難度極大,屬于國際間稅收征管的一道普遍性難題,對其稅收管理的成功與否,不僅體現(xiàn)一個(gè)國家的稅收管理水平,同時(shí)也直接影響一個(gè)國家的稅收權(quán)益。因此,應(yīng)如何貫徹落實(shí)稅法規(guī)定,加強(qiáng)對非居民稅收征管,提升管理水平,已成為目前國際稅收管理的一項(xiàng)重要課題。本文試結(jié)合我省非居民企業(yè)稅收管理實(shí)踐,并借鑒當(dāng)今國際上對非居民稅收的管理經(jīng)驗(yàn),就如何加強(qiáng)非居民稅收專業(yè)化管理作一簡要分析和探討。
一、對非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理概念的基本理解
2008年1月開始執(zhí)行的新企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新企業(yè)所得稅法明確指出:“非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)”。例如,在我國設(shè)立的代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等外國企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國_但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有時(shí)間聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。據(jù)此理解,非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù),僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。目前非居民企業(yè)在我國構(gòu)成納稅義務(wù)的情形主要包括:外國企
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征管難度較大。相對于發(fā)達(dá)地區(qū),非居民企業(yè)在我省設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)等常設(shè)機(jī)構(gòu)以開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況很少,主要以投資,借貸、提供專有技術(shù)、承包工程勞務(wù)為主,這類業(yè)務(wù)相對于設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)而言,不需要辦理稅務(wù)登記或只需辦理臨時(shí)稅務(wù)登記,稅源分散,突發(fā)性強(qiáng),流動(dòng)性大,涉稅信息很難收集,稅收征管難度極大。
近年來,我省在對非居民企業(yè)的稅收管理方面,堅(jiān)持以服務(wù)開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)國家權(quán)益為出發(fā)點(diǎn),以信息管稅為手段,不斷強(qiáng)化對非居民企業(yè)的稅收專業(yè)化管理。具體來講,主要反映在以下幾個(gè)方面:一是針對外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)類型多、情況復(fù)雜,稅收監(jiān)管難度較大的特點(diǎn),對不能準(zhǔn)確判定其征免稅的企業(yè)主要采取核定征收方式征稅。二是對臨時(shí)來華提供勞務(wù)、承包工程項(xiàng)目類非居民企業(yè)涉稅事項(xiàng)主要通過委托代理人(一般為發(fā)包方單位)辦理,大部分是由發(fā)包方負(fù)責(zé)扣繳稅款;在日常管理中,臨時(shí)來華從事經(jīng)營活動(dòng)的非居民企業(yè)一般在發(fā)生售付匯事項(xiàng)時(shí),才向稅務(wù)部門辦理涉稅事項(xiàng)并報(bào)送經(jīng)營合同及其他有關(guān)資料,申報(bào)完稅后,即結(jié)束扣繳義務(wù)。三是對按規(guī)定設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)對外從事經(jīng)營活動(dòng)的外國企業(yè),全部實(shí)行查賬征收方式征稅。四是對未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè),對其應(yīng)納所得稅實(shí)行源泉扣繳,以支付人為法定扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí),從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。目前,我省各征管單位對該類非居民企業(yè)的稅收管理主要以售付匯出具稅務(wù)證明事項(xiàng)審批結(jié)合國際稅收協(xié)定來加以監(jiān)管。五是對售付匯出具稅務(wù)憑證事項(xiàng)的管理。根據(jù)《國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)[2008]64號)的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步加強(qiáng)了為企業(yè)辦理服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下對外支付開具稅務(wù)證明的管理,此項(xiàng)工作已成為目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對臨時(shí)來華從事經(jīng)營活動(dòng)及未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所而有來源于中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)實(shí)施稅源監(jiān)控的重要手段。
通過實(shí)踐,我省非居民企業(yè)稅收管理取得了一些明顯成效,這不僅表現(xiàn)在非居民企業(yè)稅收總量有明顯增長,更重要的是我省在非居民企業(yè)稅收管理方面,經(jīng)過近年上下的共同努力,其基礎(chǔ)工作得以進(jìn)一步夯實(shí),崗責(zé)明確、制度規(guī)范,手段日趨信息化,人員素質(zhì)不斷提高,非居民企業(yè)稅收管理方式日益呈現(xiàn)出專業(yè)化管理特點(diǎn),以往各自為政、分散游擊、零敲碎打、信息滯后的局面得以有效扭轉(zhuǎn),在全省建立起省局推動(dòng)、上下聯(lián)動(dòng)、各司其職、相互配合的專業(yè)化管理格局。
三、我省非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理中反映的主要問題及其原因分析
從實(shí)踐看,我省在非居民企業(yè)稅收管理中雖取得了一定效果,但隨著我省對外經(jīng)貿(mào)活動(dòng)的日益頻繁和對外合作領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大,非居民企業(yè)稅收管理業(yè)務(wù)量也在逐年增多。由此,導(dǎo)致非居民稅收管理中所反映的一些與其它類型企業(yè)稅收不同的問題漸趨明顯。這些問題突出表現(xiàn)在以下五個(gè)方面:
(一)稅源信息獲取困難。稅務(wù)管理部門獲取稅源信息的最直接渠道就是納稅人的稅務(wù)登記和納稅申報(bào),但非居民企業(yè)除了在境內(nèi)設(shè)立外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)需要辦理稅務(wù)登記外,其他情況一般不需要辦理稅務(wù)登記,而且在結(jié)算時(shí)也通常使用的是國際通行的自制發(fā)票形式。由于不需要辦理稅務(wù)登記,同時(shí)不使用稅務(wù)監(jiān)制的發(fā)票,這使得稅務(wù)管理部門很難及時(shí)掌握非居民企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)信息;加之非居民涉稅信息來源涉及多個(gè)政府職能部門,而各職能部門之間沒有有效的信息共享機(jī)制和聯(lián)動(dòng)機(jī)制,對于非居民在華勞務(wù)的具體內(nèi)容,在當(dāng)?shù)氐臅r(shí)間、人數(shù),以及非勞務(wù)類的特許權(quán)使用費(fèi)作價(jià)的合理性,預(yù)提稅的扣繳情況等重要信息都無法及時(shí)掌握;此外,由于非居民稅源信息大多來自外部,稅務(wù)管理部門對非居民涉稅信息的收集、整理與傳遞往往顯得較為滯后,不能及時(shí)、準(zhǔn)確掌握非居民稅收管理中有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、進(jìn)口設(shè)備、引進(jìn)技術(shù)等方面的重要信息,致使稅務(wù)部門難以對非居民企業(yè)實(shí)施及時(shí)而有效的稅收征管。
(二)調(diào)查取證困難。一是隨著離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的日益增多,跨國公司間對其控股公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓從最初談判、協(xié)議簽訂、到最終轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)交割等各個(gè)環(huán)節(jié),往往全部在_進(jìn)行,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以取得真實(shí)的交易金額信息及相關(guān)證據(jù)。二是有的非居民企業(yè)甚至通過稅收籌劃,采取簽訂虛假合同等方式,低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)等財(cái)產(chǎn),再利用經(jīng)常項(xiàng)目下外匯管理的相對寬松,將資金流出_,造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)其真實(shí)的交易信息和獲取相關(guān)證據(jù)。三是勞務(wù)活動(dòng)的國際化,跨境設(shè)計(jì)日趨復(fù)雜,且發(fā)生頻繁,有的為達(dá)到規(guī)避納稅的目的,簽訂虛假合同,將在國內(nèi)提供的勞務(wù)約定為_發(fā)生,造成稅務(wù)機(jī)關(guān)取證困難。四是難于認(rèn)定“受益所有人”。雖然《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》(國稅函〔2009〕601號)中明文規(guī)定了有關(guān)“受益所有人”的條件,但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得申請人有關(guān)資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置等基本情況,對締約國有關(guān)所得征免稅和稅率的相關(guān)規(guī)定,也難以掌握其具體情況。
(三)征免事項(xiàng)界定困難。一是專有技術(shù)使用費(fèi)界定難。相關(guān)政策規(guī)定對于同外商簽訂技術(shù)引進(jìn)合同,只受讓專有技術(shù)使用權(quán),外商為提供該項(xiàng)技術(shù)的使用所收取的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi),是整個(gè)技術(shù)貿(mào)易合同價(jià)款的組成部分,應(yīng)列為專有技術(shù)使用費(fèi)收入,一并征稅。實(shí)際工作中哪一些屬于為提供轉(zhuǎn)讓技術(shù)的使用所收取的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)往往成為稅企爭論的焦點(diǎn)。二是勞務(wù)發(fā)生地界定難。目前通常按照合同條款來區(qū)分境內(nèi)勞務(wù)和_勞務(wù),但隨著網(wǎng)絡(luò)和交易手段的發(fā)展,使跨國勞務(wù)和交易的真實(shí)地點(diǎn)難以核實(shí),非居民企業(yè)往往以其_提供勞務(wù)為由,通過合同將全部或大部分勞務(wù)收入確定為_收入,實(shí)際工作中對合同內(nèi)容的真實(shí)性難以核實(shí),且事后難以實(shí)地檢查,稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無法準(zhǔn)確對勞務(wù)發(fā)生地是否在_進(jìn)行認(rèn)定,于是支付_勞務(wù)費(fèi)就成為企業(yè)偷逃稅和轉(zhuǎn)移利潤的一個(gè)重要手段。三是常設(shè)機(jī)構(gòu)判定難。常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定雖有時(shí)間限制,但非居民利用合同進(jìn)行稅收籌劃,逃避境內(nèi)納稅義務(wù),常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定成為征納雙方爭 ……(未完,全文共13251字,當(dāng)前僅顯示3152字,請閱讀下面提示信息。收藏《非居民企業(yè)稅收專業(yè)化管理問題分析與思考》
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