國家審計風(fēng)險控制淺談:審計風(fēng)險控制的重點和方法

目錄/提綱：……
一、國家審計風(fēng)險的定義及表現(xiàn)形式
（一）審計程序風(fēng)險
（二）審計取證風(fēng)險
（三）審計管理風(fēng)險
（四）審計報告風(fēng)險
二、國家審計風(fēng)險的特征
（一）審計風(fēng)險的客觀性
（二）審計風(fēng)險的普遍性
（三）審計風(fēng)險的潛在性
（四）審計風(fēng)險的偶然性
（五）審計風(fēng)險的可控性
三、國家審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）審計主體方面
（二）審計客體方面
（三）審計環(huán)境方面
四、有效控制防范國家審計風(fēng)險的幾點建議
（一）從審計主體上
（二）從審計客體上
……
審計風(fēng)險控制的重點和方法
----國家審計風(fēng)險控制淺談


【摘要】本文從審計風(fēng)險的涵義、表現(xiàn)形式及形成的原因等方面入手，從而提出有效控制國家審計風(fēng)險的對應(yīng)措施，促使國家審計機(jī)關(guān)及其審計人員正確認(rèn)識審計風(fēng)險，建立健全審計質(zhì)量控制制度，提高審計質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險 特征 控制 方法
國家審計作為社會經(jīng)濟(jì)運行的監(jiān)督、“免疫”系統(tǒng)，是通過對有關(guān)部門和單位的財政財務(wù)收支真實性、合法性、效益性依法進(jìn)行客觀、公正的審查和評價而實現(xiàn)其職能作用的。當(dāng)前，我國國家審計正處于一個關(guān)鍵的時期，一方面，隨著國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，各項經(jīng)濟(jì)事務(wù)蓬勃發(fā)展，國家越來越重視審計監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)、政治、文化與和諧社會建設(shè)中的作用；另一方面，隨著審計監(jiān)督和審計宣傳力度的不斷加大，審計的社會影響也越來越大，各級黨委政府及全社會對審計工作的關(guān)注程度日益提高，如汶川災(zāi)后重建項目、種糧農(nóng)民補(bǔ)貼、政府投資保障性住房和農(nóng)村飲用水安全狀況等引起民眾日益關(guān)注，同時隨著社會政治、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動愈演愈烈，審計所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計難度就越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。
一、國家審計風(fēng)險的定義及表現(xiàn)形式
按照《審計學(xué)》理論的含義，審計風(fēng)險有固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三部分風(fēng)險組成。
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計單位故意隱瞞財務(wù)相關(guān)資料、憑證，財會人員更換頻繁、無證上崗，被審計單位內(nèi)控制度不健全，財務(wù)制度缺失，未設(shè)銀行賬等情況。二是主體方面的原因，主要是審計人員自身業(yè)務(wù)能力不足及審計人員搞“人情審計”，對重要的審計事項查證不實或者揭露不透徹，沒能查深、查透、查實，問題的實質(zhì)沒有得到完全的反映。
（三）審計管理風(fēng)險。
我們在此表述的審計管理風(fēng)險，此類風(fēng)險應(yīng)該能納入到審計取證風(fēng)險范疇，這里特意提出此類審計風(fēng)險，主要是審計機(jī)關(guān)開展審計項目時，由于受到各方面因素的影響，未能嚴(yán)格控制審計工作，產(chǎn)生審計風(fēng)險。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是投資項目決算審計受托中介機(jī)構(gòu)“放水”，導(dǎo)致國家利益受損；二是外聘臨時人員工作不到位；三是對重大投資項目跟蹤監(jiān)督流于形式；四是對處理處罰權(quán)限以外的違法違紀(jì)線索未移交；五是審計實施受到外部干擾。
（四）審計報告風(fēng)險。
審計報告風(fēng)險主要是指審計機(jī)發(fā)出的審計報告內(nèi)容及相關(guān)情況時出現(xiàn)的差誤。審計報告的評價、法規(guī)引用、文字校對、定性準(zhǔn)確等情況直接會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。審計結(jié)果公告則更是加劇了審計風(fēng)險的壓力。審計報告風(fēng)險在主要表現(xiàn)方式有以下幾種：一是審計的績效評價指標(biāo)不科學(xué)；二是審計評價失當(dāng)，無證據(jù)支持；三是定性依據(jù)未形成證據(jù)鏈，缺少要素。四是審計法規(guī)引用不準(zhǔn)確；五是超越法律法規(guī)下達(dá)審計處罰決定；六是審計決定要素缺少，未明確權(quán)利和義務(wù)；七是審計決定未落實、問題未糾正和整改；八是發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)問題報告未揭示；九是審計報告校對不認(rèn)真，數(shù)字、關(guān)鍵文字出現(xiàn)錯誤。十是審計報告直接引用中介機(jī)構(gòu)的結(jié)果或為中介機(jī)構(gòu)的結(jié)果報告出具肯定性認(rèn)定意見等等。審計報告出現(xiàn)的差誤，都會在一定程度上影響審計的權(quán)威性，也可能導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)或者國家受到經(jīng)濟(jì)及名譽(yù)上的損失。
二、 國家審計風(fēng)險的特征
（一）審計風(fēng)險的客觀性。
現(xiàn)今審計主要是采取抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性。而統(tǒng)計學(xué)的成果表明，以樣本來推斷總體，無論采取何種抽樣方法和樣本取量，總會存在以一定的誤差，這種誤差是可以控制的，但基本難以消除。反映在審計中，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、審計人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實質(zhì)性的損失而已。審計風(fēng)險的研究，人們只能熟悉和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。
　　（二）審計風(fēng)險的普遍性。
審計過程的每一個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生審計風(fēng)險，導(dǎo)致最終判斷結(jié)果與客觀實際不相符，即審計風(fēng)險存在于審計活動的全過程中，每一項具體的審計活動都可能產(chǎn)生與之對應(yīng)的審計風(fēng)險。如搜集審計證據(jù)時有證據(jù)量或證據(jù)力不足的風(fēng)險；由于審計人員業(yè)務(wù)能力引起的運用審計程序不當(dāng)導(dǎo)致的審計結(jié)論的不正確等。每一項審計風(fēng)險的形成原因是多方面的，有客觀因素，如社會經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)，被審計單位情況，也有主觀因素，如審計人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德等。可見，審計風(fēng)險的最終形成是審計活動全過程中各種因素合計的結(jié)果，具有普遍性的特點。
（三）審計風(fēng)險的潛在性。
　 國家審計機(jī)關(guān)及其審計人員責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果國家審計機(jī)關(guān)及其審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。若國家審計機(jī)關(guān)及其審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有引發(fā)不良后果，也未引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在狀態(tài)，而沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的風(fēng)險。審計風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被我們無意中接受，即不再進(jìn)行驗證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或者遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對國家審計機(jī)關(guān)及其審計人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。
　�。ㄋ模⿲徲嬶L(fēng)險的偶然性。
審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成的。即并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。
　�。ㄎ澹⿲徲嬶L(fēng)險的可控性。
　　盡管審計風(fēng)險是客觀存在和不可避免的，而且產(chǎn)生于 ……（未完，全文共6688字，當(dāng)前僅顯示2348字，請閱讀下面提示信息。收藏《國家審計風(fēng)險控制淺談:審計風(fēng)險控制的重點和方法》）