淺議防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑

目錄/提綱：……
一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)面面觀
（一）從表現(xiàn)形式上看，引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的具體行政行為
一是主體越權(quán)
二是管轄越權(quán)
三是職能越位
四是無(wú)委托執(zhí)法
一是對(duì)納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重
二是回避權(quán)未能得到很好的落實(shí)
三是侵犯納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)權(quán)
二是法律適用錯(cuò)誤
三是條款引用“張冠李戴”
四是忽視法律的立、改、廢
五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對(duì)人的處理、處罰決定
（二）從操作實(shí)踐上看，稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中面臨和存在的風(fēng)險(xiǎn)
一是登記環(huán)節(jié)漏征漏管
二是征收環(huán)節(jié)跑冒滴漏
三是結(jié)算環(huán)節(jié)漏結(jié)漏算
（三）從主客觀因素上看，稅收?qǐng)?zhí)法人員有可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)
二、防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑
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淺議防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑

當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法行政和依法治稅上取得了顯著成效。但是，隨著依法行政、依法治稅觀念日益深入人心，征納雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)一步得到明確，納稅人_意識(shí)不斷覺(jué)醒，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員面臨的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也同時(shí)增多。如何有效防范日益增多的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員面前的重要課題。

一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)面面觀

（一）從表現(xiàn)形式上看，引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的具體行政行為。

1、稅收?qǐng)?zhí)法程序違法。所謂行政程序，是指行政主體實(shí)施行政行為、行使行_力過(guò)程中所遵循的步驟、順序、方式及時(shí)限的總和。稅收?qǐng)?zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執(zhí)法人員履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構(gòu)成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡(jiǎn)易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結(jié)的手段，就構(gòu)成了改變方式的程序違法。第四，超過(guò)時(shí)限，即未按法定的時(shí)限行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。

2、稅收?qǐng)?zhí)法超越職權(quán)。在行政執(zhí)法中，超越職權(quán)是指行政執(zhí)法主體及其工
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過(guò)程中面臨和存在的風(fēng)險(xiǎn)。

1、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為：一是登記環(huán)節(jié)漏征漏管。比如稅收管理員對(duì)所管轄的區(qū)域沒(méi)有管到位，還存在應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理或沒(méi)有征收、征夠稅款的情況。二是征收環(huán)節(jié)跑冒滴漏。如有稅不收或少收，發(fā)現(xiàn)納稅人轉(zhuǎn)移資產(chǎn)資金逃避納稅不采取稅收保全措施。三是結(jié)算環(huán)節(jié)漏結(jié)漏算。例如稅收管理員對(duì)所管轄的納稅戶長(zhǎng)期不進(jìn)行稅款結(jié)算，或結(jié)算時(shí)執(zhí)行政策不準(zhǔn)、遺漏稅種稅目，導(dǎo)致納稅人不繳或少繳稅款等等。不規(guī)范的稅收征管行為，使稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)面臨形象受損、執(zhí)法信譽(yù)降低的風(fēng)險(xiǎn)。其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員還將面臨行政責(zé)任或刑事責(zé)任追究的風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)或執(zhí)法人員在對(duì)納稅人進(jìn)行檢查時(shí)，不按規(guī)定程序和要求進(jìn)行調(diào)查取證；稅收?qǐng)?zhí)法人員徇私舞弊，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的涉稅犯罪案件不移交；濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失；在對(duì)納稅人做出補(bǔ)稅或處罰決定時(shí)，未能聽(tīng)取納稅人的陳述，以及不按程序舉行聽(tīng)證或未完整地向納稅人告知訴訟權(quán)等。這些不規(guī)范行為往往使納稅人的利益受到損害或使納稅人感覺(jué)受到了損害，由此提起行政復(fù)議或訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可能承擔(dān)執(zhí)法決定被撤銷(xiāo)或變更，對(duì)納稅人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償?shù)炔涣己蠊�，其直接�?zé)任人員也可能被追究行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任。

3、其他風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益，或者濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人；廉政防范意識(shí)不強(qiáng)而造成的瀆職失職、貪污腐敗行為，從而導(dǎo)致行政或刑事處罰等風(fēng)險(xiǎn)。

（三）從主客觀因素上看，稅收?qǐng)?zhí)法人員有可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

1、明知故犯，即主觀故意。比如，部分稅收?qǐng)?zhí)法人員主觀上法制觀念淡薄，不嚴(yán)于律己，執(zhí)法不公，執(zhí)法腐敗，以權(quán)謀私，在具體工作中不作為為或亂作為，濫用權(quán)力或與少數(shù)納稅人形成利益共同體，從而造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)“險(xiǎn)”在明處，相對(duì)好控制。

2、不知而犯，即主要是客觀過(guò)失，帶有不可預(yù)計(jì)性。有部分稅收?qǐng)?zhí)法人員不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，對(duì)業(yè)務(wù)不熟練，對(duì)程序不知曉，對(duì)稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，往往是出了問(wèn)題自己還不知道，難以適應(yīng)新形勢(shì)下稅源管理的要求，造成執(zhí)法質(zhì)量不高。這類風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)干部在不知不覺(jué)中出現(xiàn)的，容易受到忽視，相對(duì)不好控制。

二、防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，既有稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的內(nèi)在原因，又有與稅務(wù)機(jī)關(guān)息息相關(guān)的稅收法律體系及稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境等外部因素。要有效的防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員始終保持執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)工作責(zé)任心，克服麻痹心理，確保政令暢通，做到嚴(yán)格執(zhí)法、熱情服務(wù)、盡職盡責(zé)、應(yīng)收盡收，確保一個(gè)安全、穩(wěn)定的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，推動(dòng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的建立，真正從完善稅制、落實(shí)責(zé)任、隊(duì)伍作風(fēng)、廉政建設(shè)等方面得到有效執(zhí)行。

(一)建立健全稅收法律體系，確保稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)準(zhǔn)確與可靠。

1、規(guī)范稅收立法，建立符合我國(guó)國(guó)情的稅收立法框架。協(xié)調(diào)完備的稅收立法是依法治稅之本，它不但決定稅法的形式，也決定稅法的本質(zhì)。要以《立法法》為依據(jù)，借鑒國(guó)外立法的有益經(jīng)驗(yàn)，完善稅收立法，建立以稅收基本法為主導(dǎo)、稅收實(shí)體法和程序法并重的立法框架，解決稅收實(shí)體法法律級(jí)次偏低的問(wèn)題。

2、提高立法質(zhì)量，增強(qiáng)稅收立法的系統(tǒng)化和規(guī)范化。根據(jù)稅制改革和征管_改革的要求，堅(jiān)持法制統(tǒng)一，對(duì)現(xiàn)行稅收實(shí)體法、程序法及規(guī)范性文件進(jìn)行徹底地清理。對(duì)不適應(yīng)當(dāng)前國(guó)家、地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)需要或與法律、行政法規(guī)、規(guī)章相抵觸的規(guī)范性文件一律廢止；對(duì)重復(fù)規(guī)定、前后有矛盾的規(guī)范性文件進(jìn)行清理歸并；對(duì)需要上升為法律、法規(guī)或規(guī)章的規(guī)定，逐級(jí)向上反饋。要提高稅收立法的質(zhì)量和效率，增強(qiáng)稅收立法的系統(tǒng)性、連續(xù)性和完整性;稅收法律、行政法規(guī)要明確具體，強(qiáng)化其可操作性，并且注意法律、法規(guī)之間的相互銜接。

3、健全稅法公告，增強(qiáng)稅收立法的公開(kāi)化和透明度。要改變過(guò)去層層下發(fā)紅頭文 ……（未完，全文共4503字，當(dāng)前僅顯示2274字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《淺議防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑》）