淺析新營業(yè)稅暫行條例的變化

目錄/提綱：……
（一）拓寬了視同銷售范圍
（二）再次明確對特殊混合銷售的稅務(wù)處理
（三）擴展了價外費用的外延
（四）統(tǒng)一了營業(yè)額減除、扣除的規(guī)定
（五）重申了建筑裝飾勞務(wù)的征稅問題
（六）調(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策
（七）對合法有效憑證的定義進(jìn)行界定
（八）嚴(yán)格了對交易價格明顯偏低的處理
（九）調(diào)增了營業(yè)稅起征點
（十）界定了納稅義務(wù)發(fā)生時間的內(nèi)涵
……

　　
　　為了適應(yīng)拉動內(nèi)需、配合增值稅轉(zhuǎn)型的需要，國務(wù)院總理_于2008年11月10日簽署了第540號國務(wù)院令，公布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局以財政部和國家稅務(wù)總局令第52號，發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（簡稱新細(xì)則），并規(guī)定與修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》一起從2009年1月1日開始實施。
　　新修訂的細(xì)則與1993年公布的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（簡稱原細(xì)則）相比，雖然形式上看條款由原來的36條減少至現(xiàn)在的28條，字?jǐn)?shù)也減少了400字左右，但是實質(zhì)內(nèi)容卻發(fā)生了以下十二個方面的重大變化。
　　（一）拓寬了視同銷售范圍
　　新細(xì)則關(guān)于視同銷售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷售的范圍。
　　1、將無償贈送土地使用權(quán)納入征稅范圍，是因為不動產(chǎn)和土地使用權(quán)具有相同性質(zhì)，不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移也必然伴隨著土地使用權(quán)而轉(zhuǎn)移。
　　2、首次將個人無償贈送其他單位或者個人的不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。
　　也就是說從2009年1月1日開始，對個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈與他人的行為需要征收營業(yè)稅了。
　　3、增加了兜底條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，為以后財政部、國家稅務(wù)總局新增
……（新文秘網(wǎng)http://m.jey722.cn省略888字，正式會員可完整閱讀）……　
批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；
　�。�2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
　�。�3）所收款項全額上繳財政。
　�。ㄋ模┙y(tǒng)一了營業(yè)額減除、扣除的規(guī)定
　　新細(xì)則對營業(yè)額的減除和扣除問題，進(jìn)行了明確和重申。
　　1 、減除營業(yè)額的規(guī)定
　　新細(xì)則第十四條明確規(guī)定：納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
　　2 、營業(yè)額扣除的規(guī)定
　　新細(xì)則第十五條明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。
　　上述兩項規(guī)定，“財稅〔2003〕16號文”中關(guān)于“營業(yè)額問題”曾經(jīng)明確規(guī)定過，這次僅僅是進(jìn)行明確和重申，并將其規(guī)范到細(xì)則的范疇。
　�。ㄎ澹┲厣炅私ㄖb飾勞務(wù)的征稅問題
　　關(guān)于建筑業(yè)的征稅問題，新細(xì)則刪除了原細(xì)則的第十八條規(guī)定，將其內(nèi)容變更為新細(xì)則的第十六條。
　　新細(xì)則第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
　　上述規(guī)定與原細(xì)則的第十八條看似相近，但是“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務(wù)的營業(yè)額作了“例外”的處理，即業(yè)主提供的原材料和設(shè)備，可以不計入繳納營業(yè)稅的范圍。
　　關(guān)于“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問題的變化，開始于財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2006〕114號）文件規(guī)定。該文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。
　　在實際工作中，“財稅〔2006〕114號”文件并沒有得到很好的執(zhí)行，甚至有個別省市地方稅務(wù)局明確提出，該文件是答復(fù)上海的，我們不執(zhí)行。因此，本人認(rèn)為細(xì)則是重申關(guān)于建筑裝飾勞務(wù)的征稅問題，我們必須認(rèn)真執(zhí)行。
　�。┱{(diào)整了建筑工程設(shè)備征稅政策
　　從細(xì)則第十六條可以看出，建設(shè)方提供設(shè)備的價款，不需要繳納營業(yè)稅。這與“財稅〔2003〕16號文”的規(guī)定是不一致的。
　　“財稅〔2003〕16號文”明確規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級地方稅務(wù)機關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不繳納營業(yè)稅。
　　而按照新細(xì)則的規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價款不需要繳納營業(yè)稅，但是施工單位自行采購的設(shè)備價款需要繳納營業(yè)稅。
　　新細(xì)則關(guān)于建筑工程設(shè)備征稅問題的變化，提醒房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)必須籌劃建筑工程設(shè)備的供應(yīng)方式，否則存在多繳納營業(yè)稅的風(fēng)險。
　�。ㄆ撸⿲戏ㄓ行{證的定義進(jìn)行界定
　　新細(xì)則第十九條對《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“合法有效憑證”的定義進(jìn)行了界定，明確規(guī)定，符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：
　�。�1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；
　�。�2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；
　�。�3）支付給_單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供_公證機構(gòu)的確認(rèn)證明；
　　（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
　　其實，“財稅〔2003〕16號文”曾經(jīng)對“合法有效憑證”進(jìn)行過規(guī)定，但是新細(xì)則更加具體、更加規(guī)范，而且還有兜底條款“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。
　�。ò耍﹪�(yán)格了對交易價格明顯偏低的處理
　　新細(xì)則對納稅人交易價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，確定營業(yè)額的方法增加了“按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定”的規(guī)定。
　　原細(xì)則，僅僅是規(guī)定按照納稅人本身的情況進(jìn)行核定，納稅人自身近期沒有提供同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動產(chǎn)的，已就出現(xiàn)了“無法核定”的法律空白。
　　這一規(guī)定，嚴(yán)格了納稅人交易價格明顯偏低并無正當(dāng)理由進(jìn)行核定的規(guī)定，納稅人自身沒有最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的，就按照其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格進(jìn)行核定。
　�。ň牛┱{(diào)增了營業(yè)稅起征點
　　 ……（未完，全文共4935字，當(dāng)前僅顯示2492字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺析新營業(yè)稅暫行條例的變化》）