論文：論我國稅收法制建設的問題與對策

目錄/提綱：……
一、加強我國稅收法制建設的意義……………………………2
（一）加強稅收法制建設是規(guī)范稅收工作的內(nèi)在要求………2
（二）加強稅收法制建設是轉變稅務機關職能的需要………2
（三）加強稅收法制建設是促進經(jīng)濟發(fā)展、維護_、
（四）加強稅收法制建設是實現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控作用，規(guī)范市場
二、目前我國稅收法制建設存在的主要問題…………………5
（一）社會觀念層面上的問題…………………………………5
（二）立法層面上的問題………………………………………5
（三）執(zhí)法層面上的問題………………………………………6
（四）技術層面上的問題………………………………………10
（五）稅收執(zhí)法環(huán)境層面上的問題……………………………11
（六）稅收執(zhí)法服務保障體系層面上的問題…………………11
三、加強我國稅收法制建設的對策及思路……………………15
（一）加強社會主義法制教育…………………………………15
（二）加強和完善立法工作……………………………………15
（三）加強和規(guī)范稅收執(zhí)法……………………………………17
（四）從制度安排入手，促進執(zhí)法行為的規(guī)范………………21
（五）科學確定稅收計劃，設置考核指標，
（六）完善稅收服務保障體系，依法保障納稅人權利………22
（七）把稅收部門與相關職能部門的協(xié)調(diào)制度化……………24
二、目前我國稅收法制建設存在的主要問題……
論文：論我國稅收法制建設的問題與對策

目 錄
內(nèi)容提要…………………………………………………………1
前 言…………………………………………………………1
一、加強我國稅收法制建設的意義……………………………2

（一）加強稅收法制建設是規(guī)范稅收工作的內(nèi)在要求………2

（二）加強稅收法制建設是轉變稅務機關職能的需要………2

（三）加強稅收法制建設是促進經(jīng)濟發(fā)展、維護_、
體現(xiàn)社會公平的需要……………………………………3
（四）加強稅收法制建設是實現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控作用，規(guī)范市場
運作以及推動充分就業(yè)的需要…………………………4
二、目前我國稅收法制建設存在的主要問題…………………5

（一）社會觀念層面上的問題…………………………………5

（二）立法層面上的問題………………………………………5

1、立法層次太低，權威性不足……………………………5

2、立法過程中存在重實體法輕程序法的問題……………6

3、稅收法律體系不健全……………………………………6

（三）執(zhí)法層面上的問題………………………………………6

1、忽視程序執(zhí)法……………………………………………6

2、行政不作為現(xiàn)象比較突出………………………………7

3、執(zhí)法力度不穩(wěn)定…………………………………………7

4、法律文書不規(guī)范…………………………………………8

5、濫用行政_裁量權……………………………………8

6、執(zhí)法簡單粗暴……………………………………………9

（四）技術層面上的問題………………………………………10

（五）稅收執(zhí)法環(huán)境層面上的問題……………………………11

（六）稅收執(zhí)法服務保障體系層面上的問題…………………11

（七）部門協(xié)調(diào)方面的問題……………………………………12

三、加強我國稅收法制建設的對策及思路……………………15

（一）加強社會主義法制教育…………………………………15

（二）加強和完善立法工作……………………………………15

1、要嚴格遵守立法權限，合理劃分稅收立法權………16

2、要遵守立法程序，保證立法的系統(tǒng)性………………16

3、要建立健全稅收法律體系……………………………16

（三）加強和規(guī)范稅收執(zhí)法……………………………………17

1、執(zhí)行實體法與程序法必須并重………………………17

2、建立健全嚴密的執(zhí)法監(jiān)督機制………………………17

3、在稅收執(zhí)法中應建立_裁量權的公正運行機制…18

4、強化對稅收執(zhí)法的全過程監(jiān)督，明確執(zhí)法責任……20

5、提高執(zhí)法人員的執(zhí)法素質(zhì)，建立人力資源管
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十項權利，從完整的納稅流程上規(guī)定和保護了納稅人在每一環(huán)節(jié)中應享有的合法權益，解決了行政機關和管理相對人之間法律地位相對平等，注重雙方權利義務等重大問題。指明了建設服務型稅務機關這一中國稅收管理孜孜以求的目標。建設服務型稅務機關，就是要把行政執(zhí)法機關逐漸轉變成管理服務機關。當前東北老工業(yè)基地的調(diào)整與改造，是 3東北振興的重大歷史機遇，稅收工作為振興東北老工業(yè)基地服務，首先要把正確的發(fā)揮稅收職能作用與推動地方經(jīng)濟發(fā)展和諧地統(tǒng)一起來，努力實現(xiàn)稅收工作與經(jīng)濟發(fā)展的良性互動。進一步轉變稅收執(zhí)法觀念，由傳統(tǒng)的偏重監(jiān)督打擊向管理服務轉變，確立稅收執(zhí)法服務并重的思想，把優(yōu)化稅收服務作為當前深化稅收征管改革的重要目標和手段加以研究，從制度和機制上創(chuàng)造條件，將稅收服務貫穿于稅收執(zhí)法的全過程。而要實現(xiàn)這一轉變，法制建設是必要的前提和保證。


（三）加強稅收法制建設是促進經(jīng)濟發(fā)展、維護_、體現(xiàn)社會公平的需要
稅收工作具有組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行和對市場經(jīng)濟秩序進行監(jiān)督管理的職能。建立完善的稅收法制體系是發(fā)揮稅收工作這三項職能的前提和保證。社會主義市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求必須建立健全稅收法制。稅收作為國家根據(jù)法律調(diào)節(jié)經(jīng)濟的一個重要杠桿，在市場經(jīng)濟_下，必須介入社會經(jīng)濟生活和社會再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，無論其調(diào)控經(jīng)濟總量還是調(diào)整經(jīng)濟結構，都有特殊的功能和作用，稅法是稅務部門依法征稅的準繩，也是社會主義市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟活動法律保證的一部分。分析借鑒西方發(fā)達資本主義國家先進的稅收管理理念以及其完善的稅收法律體系，我們可以從中看出，稅收法制體系與市場經(jīng)濟之間的相互促進、相互依存的緊密聯(lián)系。完善的稅收法制體系有助于為經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造一個公平、公正、公開、公信的市場環(huán)境，而這一種環(huán)境對于推動經(jīng)濟發(fā)展和社會各主體之間公平競爭至關重要。同時稅收還具有平衡社會各階層收入的作用，比如《中華人民共和國個人所得稅法》雖然在具體規(guī)則方面不盡如人意，但其立法目的在于調(diào)整社會各階層之間的收入水平，這對于促進在社會不同人群之間實現(xiàn)經(jīng)濟收入的相對公平來說是有重要作用的，對于縮小_，維護_有重要意義。


（四）加強稅收法制建設是實現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控作用，規(guī)范市場運作以及推動充分就業(yè)的需要
我們必須認識到稅收法制環(huán)境是市場經(jīng)濟環(huán)境的重要組成部分。2002 年我國吸引外資達到 500 多億美元，首次超過美國成為世界最大外資注入地。外資大量進入中國除了經(jīng)濟上的因素如中國廉價守紀律的勞動力、廣闊的市場潛力等，還與我們政治穩(wěn)定、市場規(guī)則日益完善透明有重大關系。因為對于資本來說，最大的風險就是對風險的不確定性，而稅法的完善對于投資人確定成本躲避風險有重要意義。稅收工作的根本目的是為了經(jīng)濟發(fā)展服務，而稅收工作必須依法進行，因此稅法對于經(jīng)濟運行有重要影響。許多經(jīng)濟學家認為中國經(jīng)濟發(fā)展面臨最重大的挑戰(zhàn)就是如何實現(xiàn)充分就業(yè)。實現(xiàn)充分就業(yè)不僅對于解決有效需求不足這一經(jīng)濟發(fā)展動力問題十分重要，對于解決農(nóng)村剩余勞動力的出路問題、城市下崗工人問題具有直接作用。而要實現(xiàn)充分就業(yè)的根本出路在于經(jīng)濟的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴大。
綜上所述，加強稅收法制建設對于促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展、維護_、轉變稅收工作職能、規(guī)范稅收工作具有重要意義，是依法_方略和在工作中實踐“三個代表”重要思想的具體體現(xiàn)。


二、目前我國稅收法制建設存在的主要問題

（一）社會觀念層面上的問題

主要表現(xiàn)在法制觀念淡薄。我國在相當長的時間內(nèi)是人_家，強調(diào)人際關系的和諧以及人與人之間基于血緣的封建等級秩序，長期以來在國人的觀念里只有‘善’與‘惡’的區(qū)分，沒有‘罪’與‘非罪’的觀念，國人重視人與人之間的感情和關系，而法制在人的心目中始終沒有上升到應有的位置，遇到什么問題首先想到的是求助于社會關系，而直接想到訴諸法律的較少。法是至高無上的，但為什么公檢法等部門在社會上的影響較大，執(zhí)法如千斤之重，而我們的稅法卻偏偏顯得如蟬翼之輕呢？我想這除了我們稅制體系本身的原因外，與我們始終沒有建立起自己的稅務法庭和稅務警察，個別稅務人員執(zhí)法不嚴、執(zhí)法不力的狀況也有很大的關系，這一切自然弱化了稅法的權威。

（二）立法層面上的問題

1、立法層次太低，權威性不足。目前，在全國人大及其常委會制定的 390 多件法律和有關法律問題的決定中，有關稅收的只有三件，即《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，《個人所得稅法》，《稅收征管法》。前二者屬于實體法，后者屬于程序法。而我國目前的 20 余個稅種中，象增值稅、消費稅、營業(yè)稅等占稅收收入比重較大的稅種都沒有形成正式的法律條文，還只是暫行條例。由于暫行條例的法定效力低，一些地方出現(xiàn)了隨意制定稅收優(yōu)惠政策、行政干預稅收、以費擠稅、以費代稅等現(xiàn)象，并且屢禁不絕。

2、立法過程中存在重實體法輕程序法的問題。程序法對于實現(xiàn)法律的公平正義具有重大意義。程序合法的，行為不一定合法；程序不合法的，行為必定不合法。我國的稅法實行的是實體法和程序法的統(tǒng)一，沒有給予程序法以單獨的地位。從長期以來的立法實踐上來看，到目前為止，我們只在 2001 年出臺了一部與稅收工作有關的程序法，即《稅收征管法》及實施細則。

3、稅收法律體系不健全。從法律體系看，目前我國還未形成一個相對健全的稅法體系，稅收領域的根本之法----《稅收基本法》至今仍未出臺，使先前各單行的稅收法律、法規(guī)缺乏必要的統(tǒng)領、指導和制約，影響了稅法作用的發(fā)揮。現(xiàn)行的很多稅收政策，甚至是很重要的稅收政策都是通過部門規(guī)章、規(guī)范性的文件等形式公布實施的，不符合 WTO 的規(guī)則要求，也在一定程度上降低了稅法在人民心中的法律地位，削弱了稅法剛性賴以存在的基礎。以進出口退稅方面的稅收法規(guī)為例，現(xiàn)在全國每年退出近千億元，而法律規(guī)定依據(jù)卻僅僅是國務院通過的條例，此外從法律的內(nèi)容看也有缺欠和不足，現(xiàn)有的很多稅收單行法沒有充分表達其應有之意，各稅法本身具有的功能沒有充分展現(xiàn)出來，同時我們還有許多地方制定的稅收政策與WTO 規(guī)則相沖突，這些問題將是引發(fā)貿(mào)易爭端的重要根源。


（三）執(zhí)法層面上的問題


1、忽視程序執(zhí)法
稅收工作長期以來存在重實體輕程序問題。許多稅務人員對各種稅收的政策法規(guī)掌握熟練，但對《征管法》、《行政處罰法》、《行政復議法》等程序法律運用卻相對滯后，因此，致使我們的稅務人員不可能正確運用法律賦予的權力進行依法行政，從而造成了對稅法的執(zhí)行不到位，實施起來步調(diào)不一致。
政策制定了不執(zhí)行，政策就等于零；有了政策落實的程度不夠，政策也就打了折扣�，F(xiàn)實工作中容易出現(xiàn)違反程序法的問題主要有：

（1）超越合理的授權。稅務檢查人員在檢查中是否得到了合理的授權，是否超越了自身權限，在檢查中是否按照規(guī)定出示了相關證件，都是依法行政的重要表現(xiàn)，否則被檢查人有權拒絕。在現(xiàn)實工作中，許多稅務工作人員由于忽視上述執(zhí)法程序，出現(xiàn)違規(guī)執(zhí)法的問題屢見不鮮。

（2）隨意簡化稅收執(zhí)法手續(xù)，先處罰、后審批，再履行告知程序。

（3）法定手續(xù)不完備，如對當事人陳訴申辯材料，應當由當事人簽字或者蓋章，當事人放棄陳述或者申辯權利的也應當在陳述申辯筆錄上填寫“當事人無陳述、申辯意見”并簽字蓋章。而現(xiàn)實工作中，有些稽查案件沒有陳述、申辯筆錄，有的竟然沒有當事人的必要簽字�，F(xiàn)實工作中許多稅務人員不按程序執(zhí)法，給公正執(zhí)法，嚴肅執(zhí)法帶來諸多隱患。

2、行政不作為現(xiàn)象比較突出
納稅人依法辦理稅務登記，辦理退、免稅，憑抵扣憑證扣稅，購領發(fā)票，開具完稅證，申請認定一般納稅人，延期繳納稅款等，這些屬于稅務機關法定職責，如果稅務機關未予屢行，就屬于不履行法定職責或者叫做行政不作為。而在現(xiàn)實稅務工作中往往存在一些稅務人員有意拖延，刁難納稅人，從而損害納稅人的合法權益的問題存在。而在這種情況下，大多數(shù)中、小納稅人往往不知所措，只能消極承受。

3、執(zhí)法力度不穩(wěn)定
現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)對一些政策界定不十分清晰，政策銜接不太好，客觀上給稅務機關造成了執(zhí)法難度，加之個別稅務干部“人治”思想作祟，“人情稅”、“關系稅”現(xiàn)象在一定范圍內(nèi)存在，直接影響稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和稅法的統(tǒng)一性。
加之傳統(tǒng)的機關工作方法常常是上面一個令，下面一陣風，由于缺乏系統(tǒng)性，連貫性以及必要的組織機制與之相配套，結果往往都是運動式執(zhí)法，虎頭蛇尾，不了了之。在某個具體規(guī)定執(zhí)法初期，往往尺度較嚴，而往后則常常變的相對寬松，甚至出現(xiàn)執(zhí)法者與被處罰人相互之間討價還價的情形，在此種情況下，法律的權威性、嚴肅性、公正性很難保證。

4、法律文書不規(guī)范
有的以“口頭”、“便條”代替公式法律文書；有的越權使用法律文書，例如：有的稅務人員在行使稅收保全、強制執(zhí)行以及檢查納稅人銀行存款帳戶等職權時，違背“經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準”的法律規(guī)定，而由稅務所領導批準實施；有的文書內(nèi)容不齊全，特別是應對納稅人的告知事項常常被疏漏。規(guī)范的法律文書對于保障納稅人權益和對執(zhí)法工作進行有效監(jiān)督都是十分重要的。而現(xiàn)實的稅收執(zhí)法工作中，往往由于法律文書的不規(guī)范產(chǎn)生很多問題。又如：當遇到稅務行政訴訟時，法律文書是十分重要的證據(jù)。因此，證據(jù)是否“確定、充分、完整”，能否足以支持稅務處理結論，往往成為稅務行政訴訟中的關鍵。這就要求必須規(guī)范法律文書。

5、濫用行政_裁量權
“行政_裁量權，是指行政機關在法律明示授權或者消極默許的范圍內(nèi)，基于行政目的，_斟酌、自主選擇而做出一定具體行政行為的權力。”[1]正如法國思想家孟德斯鳩在《論法的精神》中指出的，一切有權力的人都容易濫用權力，這是亙古不變的經(jīng)驗，有權的人要把權力一直使用到遇有界限的地方才休止。英國著名法官霍爾斯伯勛爵曾提出 ……（未完，全文共28895字，當前僅顯示5197字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：論我國稅收法制建設的問題與對策》）