有效利用中期財務(wù)報告信息應(yīng)注意的幾個問題

目錄/提綱：……
一、各中期收入與費用不合理配比的問題
二是導致各中期列報的收益波動很大，影響會計信息使用者對年度結(jié)果的預(yù)測
二、與年度報表的關(guān)系問題
三、中期所得稅問題
……
筆者認為，會計信息使用者利用中期財務(wù)報告所提供的信息，需要注意下面一些問題：
　　一、各中期收入與費用不合理配比的問題
　　我國中期財務(wù)報告準則采用獨立現(xiàn)作為理論基礎(chǔ)固然有很多優(yōu)勢，但容易造成各中期的收入與費用的不合理配比。這將導致兩個不良后果：一是影響會計信息使用者對企業(yè)業(yè)績的正確評價；二是導致各中期列報的收益波動很大，影響會計信息使用者對年度結(jié)果的預(yù)測。
　　很明顯，上市公司執(zhí)行中期報告準則后，就人為地將一個會計年度細分為幾個更短的時期，并提供了每個中期的財務(wù)報告，會計信息使用者將會利用這些中期報告所提供的信息進行相應(yīng)的決策。而在現(xiàn)實中，每個企業(yè)都有不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點，其年度內(nèi)的各項收入和費用很可能是不均勻發(fā)生的。例如，對于季節(jié)性較強的企業(yè)來講，其主要收入可能發(fā)生在年度內(nèi)的某一個中期，另外的中期沒有收入或收入很少；同時，企業(yè)的許多費用在年度內(nèi)是不均勻發(fā)
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然而，中期財務(wù)報告與年度財務(wù)報告也存在一定的區(qū)別。首先二者時效性不同。由于中期財務(wù)報告以一個季度或半年作為報告期間，而年度財務(wù)報告以一年作為報告期間，顯然前者所提供的信息更及時有效，更有利于信息使用者的短期決策，而后者則更有利于使用者的長期決策。其次，二者適用的范圍不同。年度報告適用于所有的企業(yè)，而中期財務(wù)報告僅適用于上市公司，對上市公司的信息披露起規(guī)范和約束的作用。再次，對于季節(jié)性、周期性和偶然性取得的收入以及年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度末允許預(yù)計（或預(yù)提）或者遞延（或者待攤）之外，企業(yè)都應(yīng)當在發(fā)生時予以確認和計量，不得在中期會計報表中預(yù)計（或者預(yù)提）或者遞延（或者待攤）。最后，中期財務(wù)報告要比年度報告應(yīng)用更多的會計估計。基于中期財務(wù)報告編報時間比較短和成本效益等方面的考慮，企業(yè)在編制中期財務(wù)報告時，可以比年報在更大程度上依賴于會計估計。例如，根據(jù)《企業(yè)會計準則中期財務(wù)報告》的若干問題解答（下），“在每個中期末或者年末都涉及到存貨數(shù)量的確定和成本的計價等問題，而為了節(jié)約成本和時間，企業(yè)在各中期末對存貨進行計量時，可以比會計年度末采用更多的會計估計�！�
　　三、中期所得稅問題
　�、庇嬎阒衅谒枚惖谋匾浴Ｒ话銇碇v，企業(yè)所得稅都是按年計征，企業(yè)在每個年度末才計算所得稅并進行匯算清繳，而我國在中期財務(wù)報告準則中同樣要求企業(yè)計算所得稅，之所以這樣要求，是因為計算中期所得稅是必要的。因為所得稅實質(zhì)上也是一種費用，而會計要求費用要與收益相配比，因此必須計算中期所得稅。如果不計算中期所得稅，將影響企業(yè)的利潤分配項目和資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目，即將影響企業(yè)中期的財務(wù)成果和中期期末的財務(wù)狀況。
　�、仓衅谒枚惖拇_認和計量方法。中期所得稅的確認和計量方法應(yīng)當與年度會計報表相一致，在具體計量各中期所得稅時，應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)。假設(shè)甲公司為上市公司，中期報告以一個季度為期間，公司采用納稅影響會計法核算所得稅，稅率％。那么企業(yè)一個會計年度中將進行四次中期財務(wù)報告，即在第一季度末、第二季度末、第三季度末、第四季度末均要進行中期財務(wù)報告。第一季度的中期所得稅比較容易計算，我們可以將第一個中期的結(jié)束看作是一個短的會計年度的結(jié)束，按照計算年度所得稅的方法來計算第一個中期的所得稅，即首先計算出第一季度的稅前會計利潤、第一季度的時間性差異和永久性差異，得出第一季度的應(yīng)納稅所得額；然后按照適用的稅率計算出第一季度的應(yīng)交所得稅和本季度時間性差異的影響；最后得出第一季度的所得稅費用。第二季度所得稅的計算比較復(fù)雜，應(yīng)以年初至第二季度末為基礎(chǔ)，即首先計算出年初至第二季度末的稅前會計利潤、年初至第二季度末的時間性差異和永久性差異，得出年初至第二季度末的應(yīng)納稅所得額；然后計算出年初至第二季度末的應(yīng)交所得稅以及時間性差異的累積影響數(shù)，再分別減去第一季度的應(yīng)交所得稅和時間性差異的影響，即可得出第二季度的應(yīng)交所得稅和時間性差異的影響，進而得出第二季度的所得稅費用。其他中期的所得稅費用計算可依此類推。
　�、秤嬎阒衅谒枚悓蟊硎褂谜叩囊饬x。首先，對稅務(wù)部門而言，他們要切實履行義務(wù)，正確及時征收企業(yè)所得稅，就必須了解企業(yè)所得稅的 ……（未完，全文共2695字，當前僅顯示1713字，請閱讀下面提示信息。收藏《有效利用中期財務(wù)報告信息應(yīng)注意的幾個問題》）