以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的財稅處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失。
　　債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
　　債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。
　　需要注意的是，債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。
　　“賬面價值”是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。“賬面余額”是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵后的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。對企業(yè)的債務(wù)而言，其賬面價值通常就是該債務(wù)的賬面余額。
　　案例
　　案情說
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價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。
　　受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中，除存貨外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按存貨的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定存貨和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。
　　案例
　　案情說明早戶（廣州）機械制造有限公司于**年月日銷售給深圳斯達(dá)公司、珠海萬林公司、東莞勝成公司、佛山新衛(wèi)公司、肇慶維娜公司材料各一批，價值分別為：萬元、萬元、萬元、萬元、萬元（包括應(yīng)收的增值稅額），**年月日，五家債務(wù)企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難，均未支付貨款。經(jīng)協(xié)商，早戶（廣州）機械制造有限公司同意上述五家企業(yè)分別按以下方式償還早戶（廣州）機械制造有限公司的貨款：
　�。ǎ�、深圳斯達(dá)公司以一臺設(shè)備償還早戶（廣州）機械制造有限公司債務(wù)萬元。該項設(shè)備的賬面原價萬元，已提折舊萬元，用銀行存款支付清理費用萬元。
　�。ǎ�、珠海萬林公司以賬面價值為萬元的存貨抵償早戶（廣州）機械制造有限公司債務(wù)萬元。珠海萬林公司按規(guī)定向早戶（廣州）機械制造有限公司開出增值稅專用發(fā)票。
　�。ǎ�、東莞勝成公司將對乙企業(yè)擁有的的長期股權(quán)投資用來抵償早戶（廣州）機械制造有限公司債務(wù)萬元，東莞勝成公司對乙企業(yè)的長期投資賬面成本為萬元。東莞勝成公司對該項投資已提減值準(zhǔn)備萬元。
　�。ǎ⒎鹕叫滦l(wèi)公司以賬面價值為萬元的存貨和銀行存款萬元償還早戶（廣州）機械制造有限公司萬元的債務(wù)，佛山新衛(wèi)公司按規(guī)定向早戶（廣州）機械制造有限公司開出增值稅專用發(fā)票。
　　（）、肇慶維娜公司以賬面價值為萬元的存貨償還早戶（廣州）機械制造有限公司萬元的債務(wù)，按協(xié)議規(guī)定，早戶（廣州）機械制造有限公司另向企業(yè)支付人民幣萬元，肇慶維娜公司按規(guī)定向早戶（廣州）機械制造有限公司開出增值稅專用發(fā)票。
　　要求解答六家企業(yè)均為增值稅一般納稅人，請根據(jù)上述資料，分別對早戶（廣州）機械制造有限公司、深圳斯達(dá)公司、珠海萬林公司、東莞勝成公司、佛山新衛(wèi)公司、肇慶維娜公司企業(yè)作出相關(guān)的賬務(wù)處理。
　　法律依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》、財會字號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》
　　會計處理債權(quán)人早戶（廣州）機械制造有限公司的會計處理如下：
　�。ǎ�、債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)管理的，企業(yè)應(yīng)按債權(quán)的賬面余額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記應(yīng)收賬款等科目。
　　借：固定資產(chǎn)
　　貸：應(yīng)收賬款
　�。ǎ�、債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨管理的，企業(yè)應(yīng)按可抵扣的增值稅進項稅額，借記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）科目，按債權(quán)的賬面余額扣除增值稅進項稅額后的金額，借記原材料、庫存商品等項目，按債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目。
　　借：庫存商品
　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）
　　貸：應(yīng)收賬款
　�。ǎ鶛�(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為投資的，企業(yè)應(yīng)按債權(quán)的賬面余額，借記短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資等科目，貸記應(yīng)收賬款等科目。
　　借：長期股權(quán)投資
　　貸：應(yīng)收賬款
　�。ǎ�、債務(wù)人以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面余額減去接受的現(xiàn)金及可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，計入所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值。
　　借：銀行存款
　　庫存商品
　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）
　　貸：應(yīng)收賬款
　�。ǎ鶆�(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，同時債權(quán)人支付部分現(xiàn)金的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面余額加上支付的現(xiàn)金， ……（未完，全文共3829字，當(dāng)前僅顯示1934字，請閱讀下面提示信息。收藏《以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的財稅處理》）