一、固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務的會計處理及存在的問題
企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn),只有使用權而沒有擁有權,所以在租入固定資產(chǎn)時,只需登記“備查賬簿”,而不必進行賬務處理,對租入固定資產(chǎn)所支付的租金和中小修理費用,現(xiàn)行制度規(guī)定應列人產(chǎn)品成本,即按月可直接記大“制造費用”或“管理費用”等賬戶;按年應首先記入“待攤費用”賬戶,然后再逐月轉(zhuǎn)入“制造費用”或“管理費用”等賬戶。
例如某年月日,某公司臨時租賃吊車一臺,租期個月,月租金元行政辦公室間,租期一年用租金元,合同規(guī)定租期內(nèi)每月日支付租金元,因此,每月支付租金的會計分錄為
一借:制造費用
管理費用
貸:
銀行存款
二借:待攤費用
貸:銀行存款
三借:制造費用
管理費用
貸:待攤費用
如果租期內(nèi)
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會計核算的一般原則——權責發(fā)生制原則,即凡不屬于本期實現(xiàn)的收入,即使款項已在本期收到,也不能作為本期收入處理。同時也違背了會計核算的一般原則——配比原則,配比原則明確規(guī)定,會計核算在確定會計期間經(jīng)營成果時,應將本期收人與其相關費用成本一并入賬,并在此基礎上加以計算確定本期盈虧情況。
其二,收到全部租金收入、計提折舊及結合本月實現(xiàn)的租金收入時
借:銀行存款
貸:其他應付款
借:其他應付款
貸:其他業(yè)務收入
借:其他業(yè)務支出
貸:累計折舊
這種做法,雖然符合會計核算的一般原則,考慮了一次性租金收入在各期間的均衡確認。但是,從賬戶的對應關系及賬戶名稱來看,反映不出經(jīng)濟業(yè)務的實際內(nèi)容。而且如果將一次性收取的較大金額的租金收入,記入“其他應付款”賬戶,則會使企業(yè)有關負債數(shù)據(jù)反映失實,進而影響企業(yè)有關財務指標的計算,如資產(chǎn)負債率、流動比率和速動比率等。
其三,收到全部租金、計提折舊及結轉(zhuǎn)本月實現(xiàn)的租金收人時
借:銀行存款
貸預收賬款
借:預收賬款
貸:其他業(yè)務收入
借:其他業(yè)務支出
貸:累計折舊
這種賬務處理方法與第二種方法大致相同,其主要區(qū)別在于核算一次性收到的租金收入時所選用的科目不同,都不能真實地反映經(jīng)濟業(yè)務的實際內(nèi)容。
綜上所述,隨著企業(yè)經(jīng)營性租賃業(yè)務的日益頻繁和租金收入的不斷增大,很有必要設置一個恰當?shù)目颇,以完整、準確、合理、明晰地核算該類經(jīng)濟業(yè)務,使企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果能夠客觀地進行反映披露。
二、對經(jīng)營出租固定資產(chǎn)租金收入會計處理方法的建議
對現(xiàn)有固定資產(chǎn)經(jīng)營性出租收人會計處理方法的改進,關鍵是確定一個能夠恰當表明經(jīng)濟業(yè)務實際情況的會計科目和該科目在“資產(chǎn)負債表”上如何列示的問題。筆者認為有兩種途徑:一設立“預收出租款”或“待轉(zhuǎn)出租款”科目。一次性收到時貸記該科目,每月結轉(zhuǎn)時借記該科目,并按固定資產(chǎn)明細賬設立二級賬戶,到租期結轉(zhuǎn)清該科目。二參照遞延類科目,設立“遞延出租收入”科目,賬務處理如一。
企業(yè)根據(jù)增設的“預收出租款”、“待轉(zhuǎn)出租款”或“遞延出租收入”科目,設置并登記相應賬戶,無疑會使企業(yè)收取的一次性出租收人均衡地記入各會計期間。因此,“預收出租款”、“待轉(zhuǎn)出租款”或“遞延出租款”賬戶,一般會出現(xiàn)貸方余額,這樣獻出現(xiàn)了一個如何將其余額在資產(chǎn)負債表上列示的問題。我認為,雖然收取的一次性經(jīng)營租金收入帶有負債性質(zhì),但是它不同于企業(yè)的“應付賬款”、“其他應付款”和“預收賬款”等賬戶。前者屬于債務人出租者在向債權人承租者提供部分服務的同時,預收租期內(nèi)全部租金而形成的債務。后者則屬于債務人在尚未向債權人提供任何服務的情況下,預先收取債權人一定數(shù)額的款項而形成的債務,它是債務人變相向債權人借款的一種形式。由此可見,將一次性收到的經(jīng)營性出租固定資產(chǎn) ……(未完,全文共2443字,當前僅顯示1553字,請閱讀下面提示信息。
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