關(guān)于“間接出口”及“工業(yè)企業(yè)進項稅額劃分備案”的思考

目錄/提綱：……
一、免稅銷售及其進項轉(zhuǎn)出核查的基本情況
（一）此次核查工作的基本情況
（二）核查工作中發(fā)現(xiàn)的問題和不足
二、轉(zhuǎn)廠出口及進項稅額劃分備案管理中發(fā)現(xiàn)的問題
（一）轉(zhuǎn)廠銷售涉及的工業(yè)企業(yè)進項稅額劃分備案的審核缺乏量化依據(jù)，可操作性不強
（二）工業(yè)企業(yè)進項稅額劃分備案定位不明
（三）“轉(zhuǎn)廠銷售”存在較大的政策空白和管理疑難
（一）在行業(yè)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，探索建立工業(yè)企業(yè)進項稅額劃分備案的數(shù)據(jù)指標(biāo)
（四）重新建立增值稅年度清算管理制度
（五）重新界定工業(yè)企業(yè)進項稅額劃分（單獨核算）的性質(zhì)
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關(guān)于“間接出口”及“工業(yè)企業(yè)進項稅額劃分備案”的思考

內(nèi)容摘要：在區(qū)局的統(tǒng)一部署下開展了免稅銷售無進項稅額轉(zhuǎn)出的核查專項工作。這次核查所涉及的免稅銷售基本上屬于間接出口銷售（一般習(xí)慣稱之為“轉(zhuǎn)廠”）。近年來有關(guān)轉(zhuǎn)廠出口的政策有一定的變化，相對于直接出口銷售比較規(guī)范精細化的退稅管理，轉(zhuǎn)廠出口的管理始終停留在一種粗放型的管理狀態(tài)；且因其衍生出的轉(zhuǎn)廠銷售進項稅額劃分備案的問題（是允許其單獨核算還是按比例分?jǐn)偅┮惨恢崩Щ笾痪�執(zhí)法人員。本文將針對上述兩大問題，試探性的提出一些建議。

一、免稅銷售及其進項轉(zhuǎn)出核查的基本情況
（一）此次核查工作的基本情況
本次免稅銷售無進項稅額轉(zhuǎn)出核查工作中，涉及企業(yè)132戶，截至目前已完成127戶，尚有5戶未完成。在未完成的企業(yè)中，有2戶是因企業(yè)已走逃而無法追繳稅款，有1戶拒絕繳納稅款擬移交稽查處理。剩余2戶已繳納部分稅款，還有部分稅款尚未處理完畢，這兩戶企業(yè)中有1戶分局領(lǐng)導(dǎo)小組須請示上級后進行后續(xù)處理，還有1戶企業(yè)有部分稅款尚未調(diào)減留抵，已要求企業(yè)在所屬期申報納稅時調(diào)減。
在此次免稅銷售進項轉(zhuǎn)出專項核查工作中，取得的主要成績有：1、本次進項稅額轉(zhuǎn)出核
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業(yè)必須按比例分?jǐn)傔M項稅額。企業(yè)符合單獨核算進項稅額的要求，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核通過其進項稅額劃分備案后，可單獨核算進項稅額。單獨核算進項稅額的范圍僅限于主要原材料和外購勞務(wù)。對于共同消耗難以準(zhǔn)確劃分的進項稅額一律按比例分?jǐn)傔M項稅額。
（4）單獨核算項目的外購入庫、生產(chǎn)領(lǐng)用、成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的涉稅帳戶和其他帳戶均應(yīng)設(shè)置明細賬，實行單獨核算，相對應(yīng)的收入和進項稅額也要單獨核算，核算準(zhǔn)確、合理、資料完整。
問題所在：（1）該文件更多的是從“定性”上對工業(yè)企業(yè)進項稅額劃分備案作了一些解釋和要求，缺乏“定量”指標(biāo)。財務(wù)賬簿的設(shè)置、原材料與輔料的劃分、是否是共同消耗的進項稅額的劃分等都存在較大的主觀因素。不同的稅務(wù)管理人員和企業(yè)財務(wù)人員往往有不同的標(biāo)準(zhǔn)和判斷，進而帶來審核過程和審核結(jié)果的不確定性。
（2）從實際操作層面上看：以往的企業(yè)遞交工業(yè)企業(yè)進項稅額劃分備案的申請后，均是由稅務(wù)工作人員在案頭審核的基礎(chǔ)上，下地實地調(diào)查。調(diào)查的范圍也僅僅是針對企業(yè)賬簿的設(shè)置和財務(wù)核算情況、原材料及產(chǎn)成品倉庫的管理情況、生產(chǎn)流程和工藝的簡單了解等幾方面。這種“淺表層次”的審核很難從根本上保證企業(yè)真正做到進項稅額的單獨核算，以及進項稅額劃分的準(zhǔn)確合理。稅務(wù)局和企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)和財務(wù)管理上存在嚴(yán)重的涉稅信息不對稱，由此帶來的稅收執(zhí)法風(fēng)險將不可避免。

（二）工業(yè)企業(yè)進項稅額劃分備案定位不明
工業(yè)企業(yè)進項稅額劃分備案名為“備案”，但在實際操作中卻變相為“審批”。既然是備案，那么就應(yīng)該允許所有符合條件的納稅人在前臺提交資料備案即可，稅務(wù)機關(guān)可以事后檢查、糾正甚至取消其“單獨核算”的資格。而現(xiàn)實情形是，企業(yè)須經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的審批才能實行單獨核算，否則稅務(wù)機關(guān)均是一刀切的責(zé)令企業(yè)整改甚至補稅。這無形中剝奪了企業(yè)合法的權(quán)利。本應(yīng)掛在墻上的“稅收優(yōu)惠政策”卻變?yōu)椴卦诙悇?wù)局“抽屜里”的“審批事項”，一旦企業(yè)訴之于行政訴訟，稅務(wù)機關(guān)將處于被動地位。
（三）“轉(zhuǎn)廠銷售”存在較大的政策空白和管理疑難
（1）“轉(zhuǎn)廠銷售”視同“免稅”管理無法可依
本次免稅銷售無進項轉(zhuǎn)出核查專項工作所涉及的“免稅銷售”基本上都是“轉(zhuǎn)廠銷售”。現(xiàn)行增值稅暫行條例上沒有“轉(zhuǎn)廠銷售”屬于“免稅銷售”范疇的論述，唯一的政策依據(jù)是《關(guān)于外商投資企業(yè)進口料件及其產(chǎn)品轉(zhuǎn)廠銷售稅收處理問題的批復(fù)》（）。引用該文件的部分文字如下：
：
這直接導(dǎo)致“轉(zhuǎn)廠”面臨無法可依的尷尬。

（2）“轉(zhuǎn)廠銷售”的減免稅備案審批環(huán)節(jié)存在缺乏依據(jù)的風(fēng)險。
以往企業(yè)的轉(zhuǎn)廠銷售均由企業(yè)自主申報在增值稅申報表中的第八欄“免稅銷售”欄目里�，F(xiàn)行的管理辦法規(guī)定，企業(yè)申報轉(zhuǎn)廠銷售時，須先申請“減免稅備案”。但企業(yè)在前臺申請減免稅備案時，呈批事項中的“減免稅依據(jù)”沒有確切的依據(jù)填列，一般都以“其他減免稅事項”代替。在沒有確切的減免稅依據(jù)情況下，在CTAIS里審批減免稅事項，存在較大的執(zhí)法風(fēng)險。

（四）稅務(wù)機關(guān)獲取“轉(zhuǎn)廠銷售”的信息渠道不暢通，缺乏信息化、精細化的管理手段，存在較大的征管漏洞以及出口退稅風(fēng)險。
（1）稅務(wù)機關(guān)難以了解所有企業(yè)的直接出口銷售以及轉(zhuǎn)廠銷售的海關(guān)信息。只有在稅務(wù)機關(guān)辦理了“出口退稅登記”的企業(yè)，其未申報的出口報關(guān)單信息（包括轉(zhuǎn)廠）才能在“免抵退審核系統(tǒng)”內(nèi)篩選出來。而沒有辦理“出口退稅登記”手續(xù)的企業(yè)，如果企業(yè)不自覺做賬和如實申報，稅務(wù)機關(guān)難以對其轉(zhuǎn)廠以及直接出口的銷售進行任何的監(jiān)管。
（2）由于“轉(zhuǎn)廠銷售”一般視同免稅管理，其申報數(shù)額以及是否做賬申報直接關(guān)系“進項稅額轉(zhuǎn)出”的計算，而進項稅額轉(zhuǎn)出的計算又關(guān)系到當(dāng)期應(yīng)納稅額以及免抵退企業(yè)的留底稅額和應(yīng)退稅額。由于對企業(yè)的“轉(zhuǎn)廠”海關(guān)數(shù)據(jù)缺乏經(jīng)常性、規(guī)范性和準(zhǔn)確性的接收和稽核機制，企業(yè)不如實做賬申報并依法計算進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額的違法行為很難被發(fā)現(xiàn)。

三、在“信息管稅”的工作思路下，創(chuàng)新工作辦法，注重信息數(shù)據(jù)的采集和利用，努力實現(xiàn)精細化、規(guī)范化管理。
（一）在行業(yè)數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，探索建立工業(yè)企業(yè)進項稅額劃分備案的數(shù)據(jù)指標(biāo)。
筆者并不是全盤否定職業(yè)道德、職業(yè)素養(yǎng)以及_裁量權(quán)的合理運用在工業(yè)企業(yè)進項稅額劃分備案審核工作中的積極 ……（未完，全文共6374字，當(dāng)前僅顯示2238字，請閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于“間接出口”及“工業(yè)企業(yè)進項稅額劃分備案”的思考》）