企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題研究

目錄/提綱：……
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策綜述及文獻(xiàn)回顧
（一）研發(fā)費(fèi)用范圍的界定
（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變遷
（三）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策研究綜述
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除現(xiàn)狀分析及國(guó)際借鑒
（一）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出及加計(jì)扣除現(xiàn)狀
一、采礦業(yè)252.60.4115.醫(yī)藥制造業(yè)211.21.46
（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)施效應(yīng)分析
三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)化建議
（一）國(guó)外研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策綜述和借鑒
（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)化建議
……
企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題研究

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一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策綜述及文獻(xiàn)回顧
世界上大多數(shù)國(guó)家都把稅收激勵(lì)作為本國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要政策工具，我國(guó)自1996年開(kāi)始實(shí)施的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策，在激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面發(fā)揮著積極有效的作用。
（一）研發(fā)費(fèi)用范圍的界定
1.企業(yè)會(huì)計(jì)核算將研發(fā)費(fèi)用的范圍基本界定為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用。
《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（1992年）規(guī)定了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)作為管理費(fèi)用的組成項(xiàng)目�！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》第三十八條規(guī)定，企業(yè)技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)，可以通過(guò)建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實(shí)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字[1996]41號(hào)）基本界定了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的內(nèi)涵，即“企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用”。
隨著企業(yè)研發(fā)活動(dòng)及相應(yīng)支出日趨
……（新文秘網(wǎng)http://m.jey722.cn省略1006字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
圍只是會(huì)計(jì)口徑核算范圍的一部分。
（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變遷
我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最早始于1996年�！敦�(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字［1996］041號(hào)）規(guī)定，國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)中研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上（含10%）的盈利企業(yè)，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
1999年開(kāi)始，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的對(duì)象范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)）規(guī)定，國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)（以下稱納稅人）發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生頗的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。
2006年開(kāi)始，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件取消了技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)比例的要求。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)），其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。對(duì)上述企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變�！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2008年12月，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)），文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的對(duì)象、范圍、備案要求等方面進(jìn)行了明確。
2013年，為進(jìn)一步加大研發(fā)扶持力度，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)），擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歸集范圍。
總體來(lái)看，隨著對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)重視程度的逐步提高，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在不斷的修訂和完善，研發(fā)活動(dòng)適用的企業(yè)類型逐步放寬，從以前的國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)到國(guó)有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)，再到財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等；從最初的適用于盈利企業(yè)再到盈利和虧損企業(yè)都可以適用；從開(kāi)始的研發(fā)費(fèi)用比例增長(zhǎng)要求到現(xiàn)在的取消限制，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策覆蓋面不斷擴(kuò)大，受惠企業(yè)也不斷增加。
（三）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策研究綜述
國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策研究，主要從研發(fā)費(fèi)用的界定歸集、優(yōu)惠政策實(shí)施的有效性、國(guó)外研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠等幾個(gè)方面展開(kāi)。
眾多研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施效果明顯。徐曉、李遠(yuǎn)勤（2011）[ 徐曉、李遠(yuǎn)勤，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的實(shí)施效果與存在問(wèn)題分析，科技進(jìn)步與對(duì)策，2011.10；]通過(guò)對(duì)上海市高科技企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，過(guò)半數(shù)企業(yè)認(rèn)為該政策總體上具有積極作用，絕大部分企業(yè)認(rèn)為享受該政策后研發(fā)投入有不同程度的增長(zhǎng)，調(diào)研企業(yè)對(duì)該政策的激勵(lì)效果比較滿意。劉圻、何鈺、楊德偉（2012）[ 劉圻、何鈺、楊德偉，研發(fā)支出加計(jì)扣除的實(shí)施效果—基于深市中小板上市公司的實(shí)證研究，宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2012.9；]以141家至少連續(xù)三年在董事會(huì)報(bào)告中披露研發(fā)強(qiáng)度的深市中小板高新技術(shù)企業(yè)為研究樣本，實(shí)證分析2006年修訂后的研發(fā)支出加計(jì)扣除優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投資的影響，研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)支出加計(jì)扣除優(yōu)惠強(qiáng)度與企業(yè)研發(fā)投資顯著正相關(guān)，這表明我國(guó)研發(fā)支出加計(jì)扣除優(yōu)惠政策達(dá)到了預(yù)想的效果。
但也有學(xué)者持不同的看法。袁燕軍（2012）[ 袁燕軍，中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策落實(shí)情況分析與建議，科技與企業(yè)，2012，4；]對(duì)中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)研究發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策與預(yù)期的受益范圍還有一定的距離，這與政策的制定、執(zhí)行以及企業(yè)的實(shí)際情況等都有一定的關(guān)系。蔣占華、黃陽(yáng)（2013）[ 蔣占華、黃陽(yáng)，基于博弈模型的“企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除”政策分析，煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2013.1；]從利益博弈的視角出發(fā)，分別構(gòu)建了地方政府與中央政府以及地方政府與企業(yè)之問(wèn)的混合戰(zhàn)略演化博弈模型，剖析了獎(jiǎng)懲力度、執(zhí)行成本、優(yōu)惠力度、申報(bào)成本是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策失效的關(guān)鍵因素。
研究大多認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用 ……（未完，全文共11874字，當(dāng)前僅顯示2824字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題研究》）