干部學習課程：中國稅制改革新方向

中國稅制改革新方向
許善達
國家稅務總局原副局長

這幾個問題我把它串起來就不一個一個說了。剛才這位先生提的問題，就是中國總體的稅收的負擔和國外的比較。我想先談談這個看法。這個問題挺復雜的，剛才邀請員講中國的統(tǒng)計跟外國的統(tǒng)計作比較是非常困難的。在中國叫“宏觀稅賦”，我們用的一個術語，就是總體的稅賦水平和國外的市場經濟國家來比較，中國處在一個什么樣的水平上。這個問題有很多答案。
一、稅的定義
首先一個問題就是“稅”的定義，是不是叫了稅就可以叫稅賦的總體水平，不叫稅的，名義上，比如說費、若干的基金等等，如果企業(yè)交了錢，交給政府了，這個算不算總體的稅賦水平？在這個問題上，也說是理論性的，也說是工作性的。總體來講，如果按照所謂稅收最基本的概念，不是狹義的稅收，而是廣義的稅收的話，也就是說，政府從企業(yè)或從個人身上征集到的收入，而用于公共開支。假如按這個最樸實性定義的話，我覺得中國的稅收的總的負擔是不輕的。但中國的特點就是整個名堂太多，叫稅的比例并不高。我估計今天稅收占GDP的比重大概會在20%或者略多一點，這個比重并不高。但是跟外國比的時候，比如美國、日本都是30%多，像北歐的一些國家都40%多，比例差的很大。中國只有20%或者略多一點，人家30%、40%多，說明中國的負擔是很輕的，但是這樣的類比是不對的。要想比首先得統(tǒng)一口徑，在同一口徑下來比。
我
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含社保這部分比較，我認為現在中國的水平是不低的，高也談不上。這是一個總的概念。我們收入的增長，今后政府收入比如稅制，應該是一種什么樣的方針、戰(zhàn)略？我認為重點應該在于結構的調整。
總量需要增加，結構需要調整。結構調整里面就有增加的有減少的。減少的目前也在做，明年的企業(yè)所得稅減稅的幅度非常大，按照前年的數據來測算，減的數字都是以千億為規(guī)模的。又經過兩年了，世界上如果稅制不改，明年和今年對比節(jié)省的稅賦，但差別是非常大的。這次是我們一個重要的減稅措施。當然準備了很多年，下決心做這個事已經很多年了，但是完成立法的過程，統(tǒng)一認識，在稅法的條文上怎么通過立法程序，現在還在研究實施細則。這套過程總算是完成了。我覺得這件事情在中國稅制建設上是一個很大的事情。要說歷史的話，實際上是結束了一個時代。我們從80年改革開放剛開始的時候，中國實行的就是兩套稅制，外國企業(yè)和外國人一套。中國企業(yè)和中國人一套，在80年代初期就確立了這個戰(zhàn)略�？傮w上講，對外國人優(yōu)惠，吸引外資。對中國人就沒有那么多優(yōu)惠。在具體上很多給外國人的優(yōu)惠要遠遠高于給中國人的優(yōu)惠。先不說營業(yè)稅，光是所得稅，外資企業(yè)平均稅賦大概相當于內資企業(yè)的一半。這個政策在中國的開放、引進外資、推動中國經濟發(fā)展上發(fā)揮了很大的作用。隨著市場進一步的放開，過去優(yōu)惠的時候市場并沒有完全放開，外資進入中國的領域是有限制的，很多市場對外資是不開放的。隨著經濟的發(fā)展，我們加入WTO有很多承諾，開放程度越來越高了，所以靠封閉市場來保護內資企業(yè)就不靈了。反過來就要求我們把內外稅制要并軌。其實這個并軌不是第一個大的并軌，94年的增值稅已經并軌了。過去外資企業(yè)實行不行主義稅，現在94年實行增值稅，跟內資企業(yè)一樣。那次并軌其實就是我們內外稅制開始并軌的重要的一步。但是當時人們包括外資企業(yè)對這個并軌的反應并不大，為什么？
第一，要是不并軌，外資企業(yè)在中國就無法經營，因為增值稅是靠發(fā)票的，如果外資仍然實行工商統(tǒng)一費，不搞增值稅就不能取得增值稅發(fā)票。沒有發(fā)票買東西賣給誰去？等于發(fā)票就把你的市場切斷了。所以外資企業(yè)一定要搞增值稅，這樣才能進入中國的市場，除非全出口的可以不在乎，只要在國內銷售的就必須得搞增值稅。
第二，在稅收政策上給它優(yōu)惠，改了增值稅，凡是負擔高的，就給你粹，負擔低的，得了好處的。要是負擔比過去高了，五年之內把差額都退給你。
我們搞了一個彌補的措施，再加上市場的要求。所以外資對于94年增值稅的并軌反應時很平靜的。但是所得稅就不一樣，所得稅并軌中間的反應比上次增值稅的就強烈多了。對外資企業(yè)來說，確實是把它們某些優(yōu)惠政策取消了。跟改革兩法合并以前比，就有一個負擔提高的問題。過去優(yōu)惠越多的企業(yè)負擔提高得越多。但是我們會有一個過渡措施，有一個趨勢就是內外企業(yè)并軌已經確定無疑，不可能再往回退。這是我們國家稅制改革很大的戰(zhàn)略性調整，對內資企業(yè)來講，不僅僅是并軌問題，實際上是稅制的很大的進步。
剛才這位問到以前我們舊的稅制有很多的規(guī)定確實是沒有道理的，剛才我在休息室還談這個問題。工資都不能全部進成本，根據什么理論也沒有這個道理。但中國的改革是過度的、漸進式的改革，所以我們歷史就有這么一段。這時把這個問題就徹底解決了。研究開發(fā)費用全部進成本，折舊提高，這些本來都是在市場經濟國家企業(yè)所得稅最基本的規(guī)定，但是舊的內資企業(yè)所得稅法在這些地方都是相對甚遠。這次能把這個問題極大地往前邁進一步，我覺得這對內資企業(yè)今后的發(fā)展作用是非常大的。
三、企業(yè)集團集中交稅的問題
還有一個更重要的就是關于企業(yè)集團集中交稅的問題。這也是一個很重要的舉措。這樣才能鼓勵企業(yè)做大做強，沒有這樣的規(guī)定企業(yè)做大做強是很困難的。這一系列的改革早我們國家整個稅建歷史上，你們的財務人員是不是很好地研究了新舊所得稅法的對比，新舊稅法的變化對企業(yè)的經營會有什么影響？你們的經營戰(zhàn)略應該做哪些調整，是不是做了很好的研究？我建議你們要花點時間和精力好好地研究一下。這次所得稅法的并軌，對企業(yè)的經營戰(zhàn)略的影響是非常大的。要是應用得好，就可以充分的把稅制改革所帶來的推動，作用在你企業(yè)的發(fā)展上能夠發(fā)揮出來。如果應對得不好，這個政策效應對你來說可能很小，甚至沒有什么作用。所以，我希望企業(yè)家組織財務人員好好的把新舊稅法詳細的做一個對比，從差別里面找到影響企業(yè)發(fā)展的幾個重要因素。因為不同的企業(yè)是不一樣的，有的企業(yè)受這個因素影響，有的企業(yè)受那個因素影響，但是這件事情每個企業(yè)都值得做，都值得去研究、分析，然后可以謀劃一個在新的所得稅制下企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、管理戰(zhàn)略、經營戰(zhàn)略。我認為這是一件很有價值的事情，這次新的所得稅法的含金量是很大的，怎么樣把政策效應發(fā)揮好了，是有很多工作需要做的，不是很簡單的。這算我的建議。
我搞稅制改革這么多年了，增值稅現在的試點效果很好。大面積推行的條件已經完全具備。關鍵是我們國家稅制結構調整 ……（未完，全文共9520字，當前僅顯示2600字，請閱讀下面提示信息。收藏《干部學習課程：中國稅制改革新方向》）