國稅“營改增”知識講座稿

目錄/提綱：……
一、應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅人
（一）基本規(guī)定
（二）其他有關(guān)規(guī)定
3、航空運輸企業(yè)（新增）
（三）不征收增值稅的規(guī)定（相應(yīng)進項稅金不得抵扣）
1、不在《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》范圍內(nèi)的服務(wù)
2、非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)
二、應(yīng)稅服務(wù)增值稅扣繳義務(wù)人
（一）發(fā)生扣繳義務(wù)的情形
2、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，即“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”情形
（二）扣繳義務(wù)人如何確定
三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人
1、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)目前為500萬元（含）
（一）小規(guī)模納稅人
（二）增值稅一般納稅人
（三）一般納稅人資格認(rèn)定
一、增值稅稅率（適用于增值稅一般納稅人一般計稅方法）
（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%
（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%
（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%
二、征收率
（一）小規(guī)模納稅人
（二）一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)選擇簡易計稅方法的
2、以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)
三、零稅率
（一）范圍
2、境內(nèi)單位和個人提供港澳臺運輸服務(wù)，必須有證
一、計稅方法
（一）一般計稅方法
1、適用情形一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅
（二）簡易計稅方法
二、計稅依據(jù)（銷售額）
（一）一般規(guī)定
（二）其他規(guī)定
（三）過渡期特殊規(guī)定
三、一般……
國稅“營改增”知識講座稿

大家上午好！
今天我講的內(nèi)容分為三塊，第一部分：“營改增”相關(guān)政策，就是解決兩個問題：向誰征稅？怎么征稅？第二部分：一般納稅人的認(rèn)定；第三部分：納稅申報。
在每部分內(nèi)容我會先講基本政策，然后講特殊政策，最后講不征稅的政策。重點講解特殊政策，和政策變動的部分，對于與以前增值稅政策相同的基本上就帶過。首先開始，納稅人及扣繳義務(wù)人。我們都知道納稅人的基本定義，

第一部分 納稅人及扣繳義務(wù)人
一、應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅人
（一）基本規(guī)定
1、應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅人：是指在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下簡稱“應(yīng)稅服務(wù)”）的單位和個人。
要從三個方面把握，征稅對象、征象行為、征稅權(quán)。征稅對象就是指是否在應(yīng)稅服務(wù)范圍內(nèi)。“1+7”，難背吧，我編了個故事，叫《牛頓的發(fā)財之路》，牛頓被樹上掉下的蘋果砸了頭，發(fā)現(xiàn)了萬有引力。牛頓拿著這個蘋果，先到實驗室進行研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，利用INTEL網(wǎng)收集一下這個蘋果的信息（這是信息技術(shù)服務(wù)），再搞個策劃說說吃了這個蘋果的好處（這就是文化創(chuàng)意服務(wù)），把蘋果送到世界各地（物流輔助服務(wù)），剩下的帽子和小鏟子什么怎么辦呢，租給別人賺錢唄（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)），然后坐在家里給大家提供提供咨詢什么的（鑒證咨詢服務(wù)），再拍個紅蘋果之戀的電影（廣播影視服務(wù)），成了超級大亨，這才體現(xiàn)科學(xué)技術(shù)就是生產(chǎn)力。每個人的記憶方法不同，我這屬于文藝女青年記憶法，還有一個歸納記憶法，把“1+7”行業(yè)總結(jié)為：書法、新聞、有影視物證。書（交通運輸），法（研發(fā)技術(shù)服務(wù)）、新（信息技術(shù)服務(wù)）、聞（文化創(chuàng)意服務(wù)）。
（1）征稅對象：應(yīng)稅服務(wù)范圍“1+7”
應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服
……（新文秘網(wǎng)http://m.jey722.cn省略1262字，正式會員可完整閱讀）……　
在_使用，因此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。
【舉例】
居住地在宜春市的中國公民乘坐國際航班，從宜春飛往美國，由于并非完全在_使用，因此屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。
【舉例】
宜春市某企業(yè)接受美國某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，設(shè)計用于本企業(yè)新產(chǎn)品。雖然該美國企業(yè)是在美國境內(nèi)進行產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，但消費地在境內(nèi)，仍屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。
2、試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)增值稅納稅人
（1）試點地區(qū)及時間安排
服務(wù)的營業(yè)稅改征增值稅試點。
試點地區(qū) 試點開始時間
上海市 2012年1月1日
北京市 2012年9月1日
江蘇省、安徽省 2012年10月1日
福建�。ê瑥B門市）、廣東�。ê钲谑校� 2012年11月1日
天津市、浙江�。ê瑢幉ㄊ校�、湖北省 2012年12月1日
下面來看一下特殊規(guī)定，三個行業(yè)，一個發(fā)包人，二是油氣田企業(yè)，三是航空公司。看一個例題。
（二）其他有關(guān)規(guī)定
1、發(fā)包情形下如何確定納稅人
單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
【舉例】
2013年8月，趙某與宜春W運輸公司簽訂掛靠協(xié)議，以W運輸公司名義對外經(jīng)營，但領(lǐng)取獨立營運證件，自備運輸工具獨立開展運輸服務(wù)并承擔(dān)法律責(zé)任，那么按照規(guī)定趙某應(yīng)辦理稅務(wù)登記，并確定為營業(yè)稅改征增值稅的試點納稅人。
【舉例】
趙某將車輛掛靠出租車公司，以出租車公司名義對外經(jīng)營并由出租車公司承擔(dān)法律責(zé)任，納稅人應(yīng)為出租車公司；如不符合條件，則是趙某個人。
2、油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)如何征稅
試點地區(qū)油氣田企業(yè)提供的部分生產(chǎn)性勞務(wù)屬應(yīng)稅服務(wù)的，按照規(guī)定繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。
如：地質(zhì)勘探、第九項油（氣）集輸及第十五項其他中的運輸、設(shè)計、提供信息、檢測、計量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設(shè)備等服務(wù)，應(yīng)按照試點實施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。
3、航空運輸企業(yè)（新增）。
（1）里程積分兌換的航空運輸服務(wù)。
（2）根據(jù)國家指令無償提供的。
（3）不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
（4）已售票但未提供航空運輸?shù)挠馄谄弊C收入。
不征收增值稅的記憶可以對應(yīng)納稅人基本規(guī)定的三個點，一不在1+7行業(yè)內(nèi)的，二非營業(yè)性活動中的應(yīng)稅服務(wù)，三不在境內(nèi)的，四公益性或以社會公眾為對象的。
（三）不征收增值稅的規(guī)定（相應(yīng)進項稅金不得抵扣）
1、不在《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》范圍內(nèi)的服務(wù)。
2、非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（首次提出“非營業(yè)活動”概念）
非營業(yè)活動，目前主要有4種情形，其實是3種：
（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。
此條必須同時符合以下三個條件：
①主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；
②必須是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能；
③所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：
A、由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；
B、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
C、所收款項全額上繳財政。
（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。
（3）單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。
（2）（3）要注意以下兩點：
①劃分員工和非員工的主要依據(jù)是與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同。
②員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅，應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)，凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
③單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)，無論是否發(fā)生有償行為，均不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。
2、上述不屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的3種特殊情形，其實是2種，加1條兜底條款。
（1）_單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供完全在_消費的應(yīng)稅服務(wù)。
（2）_單位或個人向境內(nèi)單位或個人出租完全在_使用的有形動產(chǎn)。
3、以公益活動為目的或者以社會公眾為對象，向其他單位或者個人無償提供應(yīng)稅服務(wù)。（不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù),有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展）
【舉例】
某公司財務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
【舉例】
某單位向員工提供班車接送上下班，雖然是收費服務(wù)，也不征增值稅。
二、應(yīng)稅服務(wù)增值稅扣繳義務(wù)人
（一）發(fā)生扣繳義務(wù)的情形
符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時具備以下條件：
1、_單位或個人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人問題；
2、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，即“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”情形。
（二）扣繳義務(wù)人如何確定
在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，首選扣繳義務(wù)人是其代理人；在境內(nèi)沒有代理人的，以應(yīng)稅服務(wù)接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。
重頭戲來了，省局6月3日下發(fā)的江西省國稅局2013年5號公告，這雖然是一個過渡性文件，但對我們工作非常有指導(dǎo)性作用，明 確了幾個非常重要的問題：1、應(yīng)稅銷售如何計算的問題；2、應(yīng)稅銷售額計算的期限，從2012年1月1日到2013年5月31日內(nèi)連續(xù)不超過12個月；3、程序，所需資料，原則上只進行案頭審核；4、適用對象是6月20日前認(rèn)定一般納稅人的，6月21號開始的按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定；5、對混業(yè)經(jīng)營情況的規(guī)定。
三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人
按我國現(xiàn)行增值稅的分類管理模式，以應(yīng)稅服務(wù)銷售額的大小和會計核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。
1、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)
目前為500萬元（含）。同時該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，如果是含稅銷售額，應(yīng)按含稅銷售額除以“1+適用稅率或征收率”計算不含稅銷售額。
2、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計算
納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，累計取得的銷售額，含減、免稅銷售額。按“差額征稅”方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
3、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額 ……（未完，全文共19706字，當(dāng)前僅顯示3544字，請閱讀下面提示信息。收藏《國稅“營改增”知識講座稿》）