結(jié)合式審計模式在績效審計運用中的方式

目錄/提綱：……
一、“結(jié)合式”審計模式概述
四是以充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能為主要目標(biāo)
二、績效審計中運用“結(jié)合式”審計模式的功效
（一）有利于充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能
（二）有利于實現(xiàn)審計工作規(guī)劃的要求
（三）有利于提升績效審計的水平
（四）有利于提高審計人員的素質(zhì)
三、“結(jié)合式”審計模式在績效審計運用中的一般方式
四、“結(jié)合式”審計模式在績效審計運用中的舉例
三是審計類型上，將真實性、合法性審計與績效審計有機結(jié)合
五、績效審計中運用“結(jié)合式”審計模式的注意點
三是防止脫離審計對象的特點，忽視特色四是防止脫離審計能力的限制，貪多求全
……
結(jié)合式審計模式在績效審計運用中的方式

　　《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》要求，“全面推進(jìn)績效審計，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計……探索創(chuàng)新審計方式。在深入總結(jié)我國審計實踐的基礎(chǔ)上，不斷探索符合我國發(fā)展實際的審計方式和方法”。目前，各級審計機關(guān)都在扎實推進(jìn)績效審計工作。依據(jù)近年來績效審計的實踐，筆者總結(jié)出“結(jié)合式”審計模式并認(rèn)為該模式有利于績效審計實踐的進(jìn)一步開展。
　　一、“結(jié)合式”審計模式概述
　　與現(xiàn)有文獻(xiàn)中以審計取證模式和審計在國家政治_中的安排為劃分標(biāo)準(zhǔn)，將審計劃分為“賬項導(dǎo)向性、制度導(dǎo)向型、風(fēng)險導(dǎo)向型”和“立法型、行政型、司法型、獨立型”的審計模式不同�！敖Y(jié)合式”審計模式，它不是一個規(guī)范的學(xué)術(shù)術(shù)語，而是審計實踐中探索、發(fā)現(xiàn)、總結(jié)出的經(jīng)驗，所謂“結(jié)合”是相對“孤立”而言的。筆者將“結(jié)合式”審計模式定義為：“結(jié)合式”審計模式是指，審計實踐中，審計機關(guān)或人員運用哲學(xué)思維，以多維視角看問題，找到事物之間的聯(lián)系，并將其有機結(jié)合起來，系統(tǒng)、聯(lián)系、歷史、辯證地認(rèn)識、思考、發(fā)現(xiàn)、把握和實踐，從
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換成了績效審計這一名稱而已，并無實質(zhì)性變化。但是，由于績效審計本身具有的全面性、綜合性、前瞻性等特點，使得績效審計難以形成統(tǒng)一的審計模式，這也使得績效審計的水平在短期內(nèi)難以提高。而“結(jié)合式”審計模式既是審計實踐的產(chǎn)物，也是一種思維方式，將其再應(yīng)運于實踐，有利于提升績效審計的水平。
　�。ㄋ模┯欣谔岣邔徲嬋藛T的素質(zhì)。當(dāng)前，部分審計人員存在強于實戰(zhàn)能力短于理論修養(yǎng)或強于理論修養(yǎng)短于實踐能力，理論與實踐“兩張皮”的現(xiàn)象，不利于充分審計的“免疫系統(tǒng)”功能，審計人員的綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。而“結(jié)合式”審計模式是從實踐中來的，必須要到實踐中去。從基本特征看，它以哲學(xué)思維的運用為基礎(chǔ)和指導(dǎo)，同時它以提高審計實戰(zhàn)能力為手段，注重在審計實踐中的靈活運用，這樣不僅有利于提高審計人員的思維能力，也有利于提高審計人員的實戰(zhàn)能力。因此，“結(jié)合式”審計模式提供的思路與方式對于解決全面提高審計人員的綜合素質(zhì)有重要意義。
　　三、“結(jié)合式”審計模式在績效審計運用中的一般方式
　　作為一種實踐性審計工作思維、方式和方法，“結(jié)合式”審計模式在各個審計項目中，結(jié)合的內(nèi)容和方式都不盡相同。筆者認(rèn)為，一般而言，如下內(nèi)容是結(jié)合的一般方式。
　　一是關(guān)于審計目標(biāo)，在特定時期，要以服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局作為主線，審計中探索將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)增長方式變革的有機結(jié)合。
　　二是關(guān)于審計思路，不是就事論事，而要以發(fā)散思維用聯(lián)系的觀點看待多系統(tǒng)、多行業(yè)、多市場、多區(qū)域的業(yè)務(wù)，找到不同業(yè)務(wù)的聯(lián)結(jié)點，探索多系統(tǒng)、多行業(yè)、多市場、多區(qū)域等跨領(lǐng)域問題審計的有機結(jié)合，以揭示跨領(lǐng)域風(fēng)險的傳遞和轉(zhuǎn)移。
　　三是關(guān)于審計類型，不是單純地將某個項目作為資產(chǎn)負(fù)債損益項目，或者是財務(wù)收支項目，或者是預(yù)算執(zhí)行項目，或者是經(jīng)濟(jì)責(zé)任項目，或者是投資項目，而是要以法律設(shè)定的審計目標(biāo)為導(dǎo)向，就是真實性、合法性、效益性結(jié)合下的績效審計項目。
　　四是關(guān)于審計方式，不是單純地根據(jù)審計通知書確定某個項目是審計調(diào)查項目還是審計項目，實際上，兩者并無嚴(yán)格界限。實踐中，要根據(jù)情況，對審計項目中的個別或特別事項可以進(jìn)行必要地審計調(diào)查，實現(xiàn)審計與審計調(diào)查的有機結(jié)合。
　　五是關(guān)于審計內(nèi)容，要注意把掌握總體情況與突出重點有機結(jié)合，把傳統(tǒng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品審計和創(chuàng)新業(yè)務(wù)產(chǎn)品審計有機結(jié)合，把重大違法違規(guī)問題與_機制性問題有機結(jié)合，把常規(guī)審計內(nèi)容與審計對象特殊性內(nèi)容有機結(jié)合，把
　　六是關(guān)于審計手段，要注重多種手段的綜合利用，實現(xiàn)充分利用審計對象的現(xiàn)有資源和外部資源以及審計自身資源的有機結(jié)合。
　　七是關(guān)于審計組織方式，充分認(rèn)識人員少、任務(wù)重的審計現(xiàn)實，探索審計人員、審計事項與合理分工的有機結(jié)合，以達(dá)到完成既定目標(biāo)，鍛煉審計人員，提高了整體實戰(zhàn)能力的目的。
　　八是關(guān)于審計效果跟蹤，應(yīng)該摒棄重發(fā)現(xiàn)問題、輕跟蹤落實整改情況的做法，探索發(fā)現(xiàn)問題、加強整改、完善制度、跟蹤落實的有機結(jié)合，推動實現(xiàn)審計對象“邊接受檢查邊整改、結(jié)束檢查不放松整改”和審計組“邊檢查邊關(guān)注整改、結(jié)束檢查更關(guān)注整改”整改和跟蹤機制的形成。
　　九是關(guān)于審計成果運用，要提前謀劃，把項目審計、理論研究、外部宣傳有機結(jié)合，多方面發(fā)掘，利用好審計成果，提升審計成果的水平和效益。
　　四、“結(jié)合式”審計模式在績效審計運用中的舉例
　　例如，在對某政策性金融企業(yè)進(jìn)行審計時，審計組，突出政策性職能履行情況、重大違法違規(guī)和重大風(fēng)險問題、制約政策性金融發(fā)展的_、機制和制度問題三個重點，探索“結(jié)合式”審計模式，取得良好效果。
　　一是審計目標(biāo)上，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的各項政策措施落實情況為主線，探索促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)增長方式的變化的有機結(jié)合。審計發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在政策性業(yè)務(wù)占比不斷下降情況下，市場化業(yè)務(wù)發(fā)展過快而風(fēng)險控制能力不足以及落實惠農(nóng)、“西部大開發(fā)”、“兩高一資”等政策不到位等業(yè) ……（未完，全文共4162字，當(dāng)前僅顯示2102字，請閱讀下面提示信息。收藏《結(jié)合式審計模式在績效審計運用中的方式》）