安然事件對我國注冊會計師行業(yè)的啟示

　　摘要本文由安然破產(chǎn)，安達(dá)信審計失敗引發(fā)的關(guān)于非審計服務(wù)是否有損于注冊會計師審計獨(dú)立性的問題入手，討論了什么是非審計服務(wù)，它的產(chǎn)生，并著重討論了在注冊會計師提供審計服務(wù)時，其對獨(dú)立性的影響。文章得出在必要的監(jiān)管機(jī)制保證審計獨(dú)立性的基本前提下，非審計服務(wù)可以提高審計質(zhì)量，有利于事務(wù)所吸收優(yōu)秀人才，節(jié)約經(jīng)濟(jì)資源；是有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，是符合財務(wù)報告使用人利益的結(jié)論。給我們的啟示是既要鼓勵和引導(dǎo)我國會計師事務(wù)所發(fā)展管理咨詢等非審計服務(wù)，迎接的挑戰(zhàn)與機(jī)遇；也要加強(qiáng)對非審計服務(wù)的監(jiān)管。
　　關(guān)鍵詞安然安達(dá)信非審計服務(wù)獨(dú)立性
　　’’’
　　一、問題的提出
　　近日，美國《財富》強(qiáng)排名第七的安然公司破產(chǎn)一案，不僅嚴(yán)重動搖了美國證券市場的信心，在美國政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。作為安然公司的審計師，美國五大會計師事務(wù)所之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所也被指控喪失誠信，審計失敗，其由盛至衰，一如冰山消融，實(shí)在值得我們深思。
　　安然公司自年成立以來，一直在能源領(lǐng)域
……（新文秘網(wǎng)http://m.jey722.cn省略707字，正式會員可完整閱讀）……　
五大”設(shè)計安裝）；另萬美元實(shí)際上是支付安盛咨詢公司的咨詢費(fèi)，而安達(dá)信已于年月與安盛咨詢正式拆分；還有幾百萬美元的服務(wù)也是應(yīng)由注冊會計師完成的工作。綜合考慮這些因素，審計與審計相關(guān)收費(fèi)占％以上，而真正的非審計服務(wù)不到萬美元，且每一單項的服務(wù)收費(fèi)均不超過萬美元。貝拉迪諾堅信，安達(dá)信的注冊會計師不會也不應(yīng)被利益驅(qū)使而放棄原則，不會因非審計服務(wù)的高收入而不遵守審計獨(dú)立性要求。
　　這樣，安然事件的爆發(fā)使美國證交會又在重新考慮全面禁止這種非審計服務(wù)，又一次引發(fā)了人們關(guān)于會計師事務(wù)所對審計客戶提供非審計服務(wù)是否有損其獨(dú)立性問題的極大關(guān)注。那么也引出了本文對非審計服務(wù)的討論。
　　二、非審計服務(wù)
　　由于目前對非審計服務(wù)尚無明確定義，筆者根據(jù)其具體業(yè)務(wù)范圍試定義如下：非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，是會計師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的，如稅務(wù)咨詢，管理咨詢，法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等的多種服務(wù)。
　　隨著信息時代的到來，知識經(jīng)濟(jì)的崛起，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動國際化和多元化發(fā)展趨勢的增強(qiáng)，會計師事務(wù)所向客戶提供非審計服務(wù)的迅速發(fā)展已成為一種世界趨勢。據(jù)《國際簡報》統(tǒng)計，年，整個會計界有的收入來自非審計的咨詢服務(wù)，而到年非審計服務(wù)收入已占到總收入以上，超過了會計審計業(yè)務(wù)。
　　筆者認(rèn)為非審計服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是促進(jìn)注冊會計師行業(yè)全面發(fā)展的重大因素，它是經(jīng)濟(jì)全球化的結(jié)果，是會計服務(wù)市場激烈競爭的結(jié)果，是市場本身需求推動的結(jié)果，更是市場機(jī)制對資源合理配置的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)的全球化促進(jìn)了世界的全球化，網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使國界淡化，信息技術(shù)徹底改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，生產(chǎn)模式和交易模式。首先非審計服務(wù)的產(chǎn)生來自于企業(yè)的需求：隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)信息系統(tǒng)中財務(wù)信息更加復(fù)雜，并不再孤立存在，而是與經(jīng)營、管理信息交織在一起的。企業(yè)就可以向?qū)I(yè)的注冊會計師尋求意見，比如如何使會計電算化系統(tǒng)更適合企業(yè)的業(yè)務(wù)，如何使財務(wù)信息的披露更符合會計準(zhǔn)則等的規(guī)定，甚至是財務(wù)管理等方面的問題。而且對企業(yè)而言，也更歡迎會計師事務(wù)所提供的非審計服務(wù)。因?yàn)樽鳛榭尚诺膶徲嫹⻊?wù)提供者，與其它服務(wù)提供者相比，會計師事務(wù)所更可能為企業(yè)保守商業(yè)秘密，而且熟知企業(yè)的經(jīng)營管理，能夠帶來更好地服務(wù)效果；其次，來自于注冊會計師：他們通過審計服務(wù)，對企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營管理模式、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況等進(jìn)行相當(dāng)?shù)牧私�；同時也具備了提供管理咨詢等服務(wù)的專業(yè)能力。如果再接受企業(yè)咨詢服務(wù)的委托，那么提供恰當(dāng)?shù)�、有見地的咨詢服�?wù)不僅成為可能以諍艽蟪潭壬轄讜劑司米試矗再次，來自于會計師事務(wù)所的需要：隨著會計師事務(wù)所的增加，對業(yè)務(wù)的爭奪變得愈加激烈。如果一個事務(wù)所擁有廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，就有了更堅實(shí)和更廣闊的財務(wù)基礎(chǔ)：如果業(yè)務(wù)更加多元化，財務(wù)上就更加安全，就更有能力承受失去某個客戶造成的損失，不必因害怕失去某個客戶而向其不合理的會計政策妥協(xié)，有助于保持事務(wù)所的獨(dú)立性。
　　那么，非審計服務(wù)對審計獨(dú)立性倒底會產(chǎn)生怎樣的影響呢？年月美國北卡羅來納州立大學(xué)會計系就注冊會計師提供非審計服務(wù)是否損害審計獨(dú)立性這一問題進(jìn)行了獨(dú)立的專門調(diào)查。此項調(diào)查研究比較了兩種不同情況下的審計報告使用人對注冊會計師獨(dú)立性、客觀性和公正性的看法。一種是注冊會計師單純提供審計服務(wù)，另一種是同時提供審計和非審計服務(wù)。結(jié)果顯示，非審計服務(wù)對報告使用人的看法，不僅未發(fā)現(xiàn)負(fù)面影響，反而有正面影響。也就是說，注冊會計師提供非審計服務(wù)能夠加強(qiáng)報告使用人對報告的信賴。這些發(fā)現(xiàn)支持了非審計服務(wù)加強(qiáng)審計獨(dú)立性的觀點(diǎn)，也增強(qiáng)了注冊會計師抵制客戶管理層壓力的能力。
　　當(dāng)然，筆者也同意注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中確實(shí)有可能出現(xiàn)不能自覺地保持超然獨(dú)立的情況，尤其 ……（未完，全文共3930字，當(dāng)前僅顯示1985字，請閱讀下面提示信息。收藏《安然事件對我國注冊會計師行業(yè)的啟示》）