試論虛假會計信息的產(chǎn)生機理及其治理

目錄/提綱：……
一、虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因
二、虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件
三是受人們的法律意識制約
四是受對違法行為的處罰力度和執(zhí)行情況制約
三、虛假會計信息的治理
二是改變有助于虛假會計信息產(chǎn)生的外部環(huán)境
……

　　摘要虛假會計信息的產(chǎn)生機理包括內(nèi)在動因和外部環(huán)境兩個方面會計信息生產(chǎn)者與會計信息之間存在一定的利益關系是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)在動因一定時期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和會計人員業(yè)務、道德水平等因素構成了虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件。上述兩方面共同作用才會導致虛假會計信息的產(chǎn)生。因而治理虛假會計信息既需要努力消除和改變易于導致其產(chǎn)生的內(nèi)部動因和外部環(huán)境也需要多種治理措施的綜合運用。
　　關鍵詞虛假會計信息產(chǎn)生機理治理措施中圖分類號
　　九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過了新修訂后的《中華人民共和國會計法》以下簡稱新《會計法》為我國世紀促進經(jīng)濟發(fā)展的會計工作管理奠定了堅實的法律基礎。新《會計法》同原《會計法》比較進一步突出了《會計法》的可操作性針對現(xiàn)實生活中會計信息失真問題較為突出的實際情況把“保證會計資料真實、完整”列為會計法的立法宗旨并制定了相應的條款以期遏制會計信息嚴重失真的局面。由于會計信息在市場經(jīng)濟條件下的作用日益重要我國出臺的新《會計法》是否能切中會計信息失真的要害并進行切實有效的治理受到人們的普遍關注。本文試圖從虛假會計信息的產(chǎn)生機理出發(fā)探討解決這一問題的有效途徑和手段。
　　一、虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因
　　以往人們談論會計信息失真往往只關注會計人員制造虛假會計信息的
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信息產(chǎn)生的內(nèi)在頡
　　值得注意的是企業(yè)并非完全拒絕真實會計信息而單純制造虛假會計信息因為真實會計信息對企業(yè)具有非常重要的意義為企業(yè)所必需。眾所周知經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天會計信息已逐步成為管理者、投資人、債權人以及政府部門改善經(jīng)營管理、評價財務狀況、作出投資決策的重要依據(jù)。所以為了滿足企業(yè)管理的需要管理者也要求生產(chǎn)真實會計信息。這就足以說明在實際工作中為什么有的企業(yè)會設置真假兩套帳以分別滿足企業(yè)利益的不同需要。從這種看似矛盾的做法中我們更應看到其中一致的地方即對利益的追逐。如果不制定良好的制約機制限制和杜絕企業(yè)通過會計信息去追逐非法經(jīng)濟利益的行為會計信息失真的現(xiàn)象就會愈演愈烈。曾有報道反映某企業(yè)居然設置了七套不同的帳簿以分別應付各部門的檢查這一典型事例將利用會計信息非法獲取經(jīng)濟利益的行為推向了極點。
　　二會計工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進行這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的方便
　　會計核算工作就其內(nèi)容而言雖然具有客觀的一面但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經(jīng)濟活動中會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾其主觀判斷就會失去客觀和公正這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。在已查處的會計信息失真案例中有許多是在折舊的計算、費用的攤銷、各項準備金的計提等方面通過核算方法舞弊造成的。這樣形成的虛假會計信息往往非常隱蔽。
　　三會計信息生產(chǎn)過程的內(nèi)部操作性進一步強化了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因
　　我國會計法規(guī)規(guī)定企業(yè)應設置會計機構并配備會計人員�，F(xiàn)實生活中除了部分小企業(yè)采用代理記帳外多數(shù)企業(yè)都設置了專門的會計機構并配備了相應的會計人員這樣就把整個會計信息的生產(chǎn)過程置于企業(yè)內(nèi)部由企業(yè)控制會計信息的整個生產(chǎn)過程。當會計信息的整個生產(chǎn)過程完全由會計信息的生產(chǎn)者控制時就為會計人員制造虛假會計信息提供了方便條件。如果企業(yè)負責人主觀上想通過制造虛假會計信息獲取相應的利益就可以充分利用全部會計工作被企業(yè)控制的有利條件有針對性地制造虛假會計信息。這也是虛假會計信息難于發(fā)現(xiàn)和治理的根本原因。
　　二、虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件
　　虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因是造成會計信息失真的決定因素但有了內(nèi)部動因并不意味著一定會產(chǎn)生虛假會計信息而虛假會計信息的產(chǎn)生還有賴于一定的外部條件。歸納起來虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件主要包括法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和會計人員平均業(yè)務、道德水平等因素。
　　一法律環(huán)境的缺陷是虛假會計信息得以產(chǎn)生的關鍵因素
　　一般來說要想通過法律手段治理會計信息失真必須以法律形式明確虛假會計信息的非法性。虛假會計信息的產(chǎn)生在很大程度上取決于一定時期法律環(huán)境的具體情況。首先是受法律制度的科學性制約。會計工作是一項技術性很強的工作有其自身的工作規(guī)律。會計法規(guī)的制定應符合會計工作客觀規(guī)律的要求尤其是關于會計信息質量的規(guī)定必須符合會計科學的一般規(guī)律。如果會計法規(guī)缺乏科學性就會為會計信息真實性的判斷帶來困難從而影響會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行會給不法分子鉆法律空子制造虛假會計信息留有余地。其次是受會計法規(guī)的可操作性制約。會計法規(guī)中關于會計信息質量方面的判定方法和判定標準要有良好的可操作性只有這樣才便于執(zhí)法部門對虛假會計信息認定和管理。這就要求制定會計法規(guī)不僅要有原則要求還要制定體現(xiàn)各種原則的具體措施和手段為會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行奠定良好的基礎。如果會計法規(guī)模棱兩可操作性不強其貫徹執(zhí)行就會大打折扣虛假會計信息就會乘虛而入。第三是受人們的法律意識制約。一定時期人們的法律觀念和法律意識直接影響著人們對法律法規(guī)的遵守情況。如果人們能自覺遵守會計法規(guī)的有關規(guī)定虛假會計信息產(chǎn)生的可能性就會大幅度下降。第四是受對違法行為的處罰力度和執(zhí)行情況制約。對會計法規(guī)違法行為的處罰力度和處罰的執(zhí)行情況是影響會計信息質量的關鍵。我們雖然制定了各種相關的會計法規(guī)但如果對違反會計法規(guī)的行為處罰不力或疏于對會計法規(guī)違法行為的檢查客觀上就會形成對違法行為的縱容導致虛假會計信息的日益泛濫。
　　二政治經(jīng)濟環(huán)境中的問題也是促使虛假會計信息產(chǎn)生的重要條件
　　我國當前的法制建設尚不健全經(jīng)濟管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發(fā)揮其工作職能甚至袒護和縱容各種會計工作中的不法行為就會提供虛假會計信息產(chǎn)生的溫床。比如我國的個別地區(qū)或部門由于某些領導功利思想嚴重為了突出自己的“政績”明確要求所屬企業(yè)必須上報夸大的工作業(yè)績迫使企業(yè)制造虛假會計信息也有些管理部門嚴重失職對企業(yè) ……（未完，全文共4927字，當前僅顯示2489字，請閱讀下面提示信息。收藏《試論虛假會計信息的產(chǎn)生機理及其治理》）