全面收益理論對我國收益呈報改革的啟示

目錄/提綱：……
一、全面收益的涵義
二、我國企業(yè)收益確定的特點
三、我國企業(yè)的會計目標(biāo)與收益報告的改進(jìn)
二是收益表應(yīng)當(dāng)反映的項目內(nèi)容
四、我國企業(yè)收益報告改革的總體思路
……

　　傳統(tǒng)收益報告只反映已實現(xiàn)的收益，不能反映未實現(xiàn)的收益項目，不能滿足報表使用者對會計信息相關(guān)性和有用性的決策需求，因而遭到了會計理論界和實務(wù)界的強(qiáng)烈批評。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變以及企業(yè)自身業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性，隨著企業(yè)非經(jīng)營活動收益的增多，符合實現(xiàn)原則的已實現(xiàn)收益則會相對減少。所以，全面收益概念代表著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和使用者需求變化的必然要求，體現(xiàn)了會計理論和實務(wù)的發(fā)展方向。為此，西方各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)紛紛采取行動，對傳統(tǒng)收益報告進(jìn)行改進(jìn)，形成了“第四財務(wù)報表”或稱“全面收益表”。
　　一、全面收益的涵義
　　早在年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在《財務(wù)會計概念公報》第號．，后被第號所取代《企業(yè)財務(wù)報表要素》中就提出了盈利和全面收益兩個不同概念，盈利是指現(xiàn)行會計實務(wù)中的凈收益，全面收益．中的定義是指“一個企業(yè)在一段時期內(nèi)由于交易、其他事項以及來自除股東外的事項所引起的所有者權(quán)益的變動。除了所有者投資和對所有者分配引起的所有者權(quán)益的變動之外，在某一會計期間內(nèi)全部的所有者權(quán)益變動都應(yīng)包括在全面收益中”，包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的業(yè)主權(quán)益凈資產(chǎn)的變動。
　　根據(jù)提出的全面收益概念，全面收益二凈
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在公司發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票、暫停股票上市和終止上市以及對公司進(jìn)行監(jiān)督評價等方面都特別重視利潤指標(biāo)，這在一定程度上影響了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量，也使得如何真實、公允地反映收益信息成了一個十分重要的問題。由于我國許多法律法規(guī)都是以凈利潤作為衡量企業(yè)業(yè)績的主要指標(biāo)，因此，現(xiàn)階段在我國引入全面收益表還存在著一定的障礙。
　　三、我國企業(yè)的會計目標(biāo)與收益報告的改進(jìn)
　　隨著近幾年來市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)直接融資的比重提高了，資本市場不斷完善，廣大投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者，從長遠(yuǎn)看，應(yīng)該把為投資者提供決策有用信息擺在重要位置，改變會計信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，更好地發(fā)揮會計信息的服務(wù)功能。實際上，財務(wù)報告的目標(biāo)越來越傾向于向會計信息使用者提供與決策有用的信息。
　　在所有可獲得的企業(yè)財務(wù)信息中，投資者最為關(guān)注的是與收益有關(guān)的信息，滿足使用者投資決策需要是我國收益報告改革的方向。葛家澍教授指出，全面收益的特點是除凈收益之外，還包括已確認(rèn)的其他利得或損失，后者由于已產(chǎn)生，盡管在當(dāng)期未實現(xiàn)，但它很可能在下期或近期即可實現(xiàn)，從而就成為投資人預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金凈流量的一個可靠的基礎(chǔ)。在這個意義上，今后的全部已確認(rèn)利得和損失或全面收益信息比原先的凈利或凈收益數(shù)據(jù)對財務(wù)會計信息的用戶預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量更為有用。根據(jù)國際上會計收益理論和實務(wù)的發(fā)展情況，我國應(yīng)根據(jù)自己的發(fā)展現(xiàn)狀，立足我國會計信息使用者的需求，借鑒國外研究經(jīng)驗，研究探討全面收益理論，并在條件成熟的情況下考慮分階段推行全面收益報告制度�，F(xiàn)階段，我國收益報告改進(jìn)的主要問題有兩個方面，一是如何系統(tǒng)地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但未直接在利潤表中進(jìn)行報告的收益項目，二是收益表應(yīng)當(dāng)反映的項目內(nèi)容。從當(dāng)前和發(fā)展的觀點看，報告全面收益不僅必要而且可能，其意義在于：
　�、眻蟾嫒媸找婵梢詽M足投資者的信息需要。現(xiàn)行企業(yè)收益報告是按照傳統(tǒng)會計模式反映的，主要反映企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任和業(yè)績，已不能適應(yīng)使用者對收益信息作為決策有用性的需求，而報告全面收益，則有利于滿足投資者決策有用的信息需要。關(guān)于這一點在金融工具方面體現(xiàn)得更為明顯。隨著資本市場迅速發(fā)展，衍生金融工具在我國廣泛運(yùn)用是不可避免的�，F(xiàn)階段，人們普遍認(rèn)為，公允價值是金融工具最合理的計量屬性，而對于衍生金融工具則是惟一相關(guān)的計量屬性。如果以公允價值作為金融工具的計量屬性，就必須解決公允價值變動的確認(rèn)、報告等問題。比較可行的辦法是借鑒英國會計準(zhǔn)則委員會、美國和國際會計準(zhǔn)則委員會的經(jīng)驗，在現(xiàn)行財務(wù)報表體系中增加“第四財務(wù)報表”或“第二業(yè)績報表”或采用其他方式，即通過提供全面收益信息，反映金融工具公允價值變動，便于使用者利用會計信息。
　　⒉報告全面收益可以促進(jìn)證券市場有序發(fā)展。投資者是證券市場賴以生存的前提。近年來，我國證券市場上市公司操縱利潤的現(xiàn)象很普遍，上市公司在這種情況下提供的業(yè)績報告，無疑會起著嚴(yán)重的誤導(dǎo)作用。全面收益報告把繞過利潤表而在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的未實現(xiàn)收益項目集中起來，并通過適當(dāng)分類，單獨(dú)報告，可以向信息使用者提供更全面、更有用的業(yè)績信息，以體現(xiàn)公允與充分披露原則，并可減少證券市場利得交易現(xiàn)象，限制上市公司隨意操縱利潤。
　�、硤蟾嫒媸找嬗欣趯崿F(xiàn)會計國際化。改革開放以來，尤其是近十年來，我國在制定和完善會計準(zhǔn)則和會計制度過程中，始終注意積極借鑒國際會計慣例。加入，意味著我們必須遵循國際通行的商貿(mào)規(guī)則，會計在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本流動和國際經(jīng)濟(jì)交流等方面的作用將更加突出，加速會計國際化進(jìn)程的要求非常緊迫。為實現(xiàn)會計國際化，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)該接近國際化標(biāo)準(zhǔn)。我國已經(jīng)發(fā)布實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》及有關(guān)具體會計準(zhǔn)則，都很注重與國際慣例相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了實現(xiàn)會計國際化的要求。對于財務(wù)業(yè)績報告，從西方各國的改革趨勢看，盡管各國的會計實務(wù)在收益確認(rèn)和計量方面仍存在著較大差別，但各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在收益概念上已取得了一致，關(guān)于收益報告的方式也有很多共同之處，代表著業(yè)績報告國際協(xié)調(diào)取得了重大進(jìn)展。因此，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國外已有經(jīng)驗，在條件成熟時考 ……（未完，全文共4361字，當(dāng)前僅顯示2202字，請閱讀下面提示信息。收藏《全面收益理論對我國收益呈報改革的啟示》）