淺析間接法下現(xiàn)金流量表的編制

一、間接法下現(xiàn)金流量表的編制原理
　　凈利潤反映的是企業(yè)一定期間的經營成果，但是在現(xiàn)行的會計系統(tǒng)中，凈利潤并不僅僅包括經營活動的收入和支出，還包括因籌資活動而產生的“財務費用”、因投資活動而產生的“投資收益（損失）”以及一次性項目“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”。另外，在經營活動產生的現(xiàn)金流量表中還包含了一些凈利潤沒有涉及的項目，如本期支付的待攤費用中尚未攤銷完的部分等。因此，要將凈利潤換算為經營活動的現(xiàn)金流量，就必須對這些項目進行調整。
　　二、調整項目的分類分析
　　對于《企業(yè)會計制度》列示的個調整項目，我們可以將其分為以下四類進行分析。
　　納入了凈利潤的計算中，但是沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流動。這類項目包括：計提的資減值準備、無形資產攤銷、長期待攤費用的攤銷和固定資產折舊。這類業(yè)務的本期發(fā)生數(shù)作為費用納入了凈利潤的計算，但是并沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流出，所以應當加回到凈利潤中。
　　對于固定資產折舊，存在“固定資產折舊制造費用存貨成
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種情況，用算式來表示為：①待攤費用的減少＝［（前期發(fā)生的待攤費用在本期的攤銷＋本期新形成的待攤費用在本期的攤銷）－本期新形成的待攤銷費用］；②待攤費用的減少＝［本期攤銷的全部待攤費用－本期新形成的待攤費用］。第一種情況可歸入凈利潤的計算中，故應加回到凈利潤；第二種情況沒有被包括在凈利潤中，但確是經營活動發(fā)生的現(xiàn)金流出，應該減去。同是費用的攤銷，上例中的固定資產等長期資產的攤銷以實際發(fā)生數(shù)進行調整，而對于待攤費用卻要以賬戶的變化額進行調整，原因在于形成新的待攤費用屬于經營活動，而增加固定資產、無形資產等長期資產屬于投資活動，所以第二種情況不需要對本期新增數(shù)進行調整。
　�。ǎ╊A提費用的增加。對預提費用的處理與待攤費用類似，但方向相反。預提費用的增加＝本期新形成的預提費用－本期實際支付的預提費用。由于預提費用在預提時形成費用，在結算時才發(fā)生現(xiàn)金流，所以前者應當加回到凈利潤中；而算式中的后者沒有被包括在凈利潤中，但確實是經營活動發(fā)生的現(xiàn)金流出，所以應該減去。
　�。ǎ┻f延稅款貸項（減：遞延稅款借項）。準確地說，該調整項目應稱為“遞延稅款貸項的增加”。由于遞延稅款貸項的存在，計入當期的所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經扣除。所以，在將凈利潤調整為經營活動現(xiàn)金流量時，應將這部分加回。這里無需考慮企業(yè)是否已經實際繳納了所得稅。
　　（）經營性應收項目的減少。對于經營性應收項目有如下等式：經營性應收項目期初余額－本期收到的期初經營性應收項目＋本期發(fā)生的經營性應收項目－本期收到的本期發(fā)生的經營性應收項目＝經營性應收項目期末余額。調整可得：經營性應收項目的減少＝本期收到的期初經營性應收項目－（本期發(fā)生的經營性應收項目－本期收到的本期發(fā)生的經營性應收項目）。其中，本期收到的期初經營性應收項目屬于沒有包括在凈利潤中的現(xiàn)金流入，應當加上；算式中的后者指的是當期的經營性收入中未收到的現(xiàn)金部分，由于凈利潤中包含了所有收到現(xiàn)金和未收到現(xiàn)金的收入，所以在計算經營活動的現(xiàn)金流量時，這部分必須減去。
　�。ǎ┐尕浀臏p少（減：存貨的增加）。存貨的減少＝本期發(fā)出的存貨－本期形成的存貨＝本期發(fā)出的期初存貨＋（本期發(fā)出的本期形成的存貨－本期形成的存貨）＝本期發(fā)出的期初存貨－（本期形成的存貨－本期發(fā)出的本期形成的存貨）。首先，考慮本期形成的存貨已結清所有貨款。本期發(fā)出的期初存貨的成本被包括在已計算的凈利潤中，但這部分的成本并沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流出，所以應當加回。等式中的第二項表示的是本期形成的沒有使用的存貨，這部分存貨發(fā)生了實際的現(xiàn)金流出，但是沒有被包括在凈利潤中，所以應當減去。其次，考慮包含了應付項目的情形，可同時調整經營性應付項目的增加，即使在未完全為存貨支付現(xiàn)金的情況下，計算出來的經營活動現(xiàn)金流量與實際數(shù)量也相等。
　　（）經營性應付項目的增加。經營性應付項目的調整往往是其他調整項目的伴生品，其調整方向與對應項目的調整方向相反，正如前面有關遞延稅款和存貨的調整。但這并不意味著在做其他項目調整時要進行相應的經營性應付項目的調整。相反，我們可以對各個項目進行單獨調整并先不考慮應付項目的影響，而對應付項目做單獨的調整。
　　其他。其他項目包含了一些特殊的交易和事項，如涉及存貨的一些項目等。按照現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，現(xiàn)金流量表上間接法下的“存貨的減少”項是按照資產負債表上的期初數(shù)和期末數(shù)直接計算的。這實際上是假定這些項目的所有變化都是和經營活動有關 ……（未完，全文共2968字，當前僅顯示1887字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺析間接法下現(xiàn)金流量表的編制》）