芻議合并報(bào)表的局限性

目錄/提綱：……
一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的辨析
（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各法律主體的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況
（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表上所反映的總資產(chǎn)，并不是企業(yè)集團(tuán)所能動(dòng)用的總資產(chǎn)
（六）合并理論的不成熟性制約著合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用
二、克服合并財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的思考
（一）嚴(yán)格限定合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的范圍
（二）要體現(xiàn)效益大于耗費(fèi)的原則
（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策
（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，健全企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)
三、小結(jié)
……
合并財(cái)務(wù)報(bào)表最早出現(xiàn)于美國(guó)。不少美國(guó)公司早在本世紀(jì)初之前就已公布這種報(bào)表（參見，年。，年。，年）。在年，美國(guó)的新澤西州公司法就對(duì)合并報(bào)表的編制有所規(guī)定。第一次世界大戰(zhàn)時(shí)期，美國(guó)在稅法中強(qiáng)制規(guī)定母子公司合并納稅，使得大部分控股公司都開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。年，美國(guó)證券交易委員會(huì)又規(guī)定證券上市公司必須編制和提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表，使得編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表成為證券上市公司的法定義務(wù)。我國(guó)也在年月，由財(cái)政部頒發(fā)了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》。它明確了我國(guó)企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表的目的、范圍、內(nèi)容和程序等，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些方法，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的思想。隨著我國(guó)企業(yè)制度改革的深入，股份制將是組建企業(yè)集團(tuán)的一種主要企業(yè)經(jīng)濟(jì)_，進(jìn)而促使上市公司的進(jìn)一步發(fā)展，為了滿足海內(nèi)外證券市場(chǎng)和有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，編制企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表日益受到世界各國(guó)的重視。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的積極作用是不言而喻的，它能提供有關(guān)母公司直接或間接控制的經(jīng)濟(jì)資源，以及整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果等方面的綜
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別子公司的債權(quán)人，他需要了解的是該子公司這一獨(dú)立法人的還款能力。因?yàn)榧偃缭撟庸静荒芮鍍攤鶆?wù)，債權(quán)人卻無(wú)權(quán)要求母公司償還其債務(wù)。此外債權(quán)人以合并報(bào)表提供的信息來(lái)進(jìn)行決策，可能會(huì)導(dǎo)致誤解。比如合并資產(chǎn)負(fù)債表上反映的債務(wù)對(duì)資產(chǎn)總額的比率，可能向子公司的債權(quán)人提供不同于按法律主體計(jì)算的資產(chǎn)保障率。這樣合并報(bào)表提供的財(cái)務(wù)信息，對(duì)各子公司的債權(quán)人有一定的局限性。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是把整個(gè)集團(tuán)的所有成員結(jié)合在一起，其中某一家子公司的流動(dòng)財(cái)務(wù)狀況不好，可能被另一家流動(dòng)財(cái)務(wù)狀況好的子公司所抵銷。
　�。ㄈ┖喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表上所反映的總資產(chǎn)，并不是企業(yè)集團(tuán)所能動(dòng)用的總資產(chǎn)。因?yàn)橛行┢髽I(yè)雖然是企業(yè)集團(tuán)的子公司，但控股公司并不擁有子公司的全部股份。未擁有的那部分股份，為子公司的少數(shù)股東所擁有。擁有這少數(shù)股權(quán)的股東還需要使用子公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。即使控股公司享有％的股份，在某些特殊情況下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表上所披露的資產(chǎn)項(xiàng)目并不能代表企業(yè)集團(tuán)所能動(dòng)用的總資產(chǎn)。例如：控股關(guān)系僅是暫時(shí)性；母公司擁有子公司實(shí)際發(fā)行的有表決權(quán)股份％以上，但子公司處于法律上的改組或破產(chǎn)過程中；母公司與子公司各自經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)完全不同；子公司所在國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的外匯管制，子公司的外匯收入并不能完全匯入國(guó)內(nèi)。在控股公司有少數(shù)股權(quán)的情況下，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益，就不是企業(yè)集團(tuán)全部的股東權(quán)益，因?yàn)槠渲刑蕹松贁?shù)股權(quán)，而且子公司的資產(chǎn)、負(fù)債在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用了兩種不同的計(jì)價(jià)。其屬于母公司權(quán)益的部分，是按購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)的（采用購(gòu)買法合并），而屬于子公司的少數(shù)股份的權(quán)益部分則仍然是按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的。
　�。ㄋ模┖喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表雖然能向母公司的股東提供整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)的信息，但它不能為股東預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)母公司和所有子公司將來(lái)的股利分派提供依據(jù)。股利分派取決于每個(gè)企業(yè)的留存收益政策、資產(chǎn)構(gòu)成、法律限制以及企業(yè)對(duì)將來(lái)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，所以，合并資產(chǎn)負(fù)債中即使存在大量的合并留存收益以及較強(qiáng)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力，并不能保證納入合并報(bào)表中的每個(gè)公司都能夠分派現(xiàn)金股利。同樣母、子公司法律上是獨(dú)立的，子公司所實(shí)現(xiàn)的凈收益在股利分派之前，母公司并不能動(dòng)用。在跨行業(yè)的多樣化經(jīng)營(yíng)公司，由于母公司及子公司的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容相差很大，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，不能按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比率分析。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上計(jì)算出來(lái)的各種比率如存貨周轉(zhuǎn)率、盈利能力率等，往往既不能反映子公司的績(jī)效，也不能代表母公司的績(jī)效。
　�。ㄎ澹┰谝恍┛鐕�(guó)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，其金額是按選定的某一匯率對(duì)不同國(guó)家的貨幣折合的結(jié)果。但在不同的國(guó)家，貨幣購(gòu)買力水平是不同的，特別在外匯市場(chǎng)劇烈變動(dòng)的今天，這種折合還受外匯匯率、利率、各國(guó)經(jīng)濟(jì)政策等多種因素的影響。外幣報(bào)表的換算方法又有流動(dòng)與非流動(dòng)法、貨幣與非貨幣法、時(shí)態(tài)法、現(xiàn)行匯率換算法等多種方法。所在國(guó)的會(huì)計(jì)理論和慣例也不同，這樣一來(lái)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制相當(dāng)復(fù)雜，即使是集團(tuán)的各子公司采用相同的折算方法，各國(guó)貨幣購(gòu)買力水平不同也制約著合并報(bào)表信息的真實(shí)性。況且，要求擁有上百家甚至上千家的跨國(guó)公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用相同的折算方法，又談何容易？
　�。┖喜⒗碚摰牟怀墒煨灾萍s著合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用。企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法通常有購(gòu)買法和權(quán)益法。而合并企業(yè)選擇哪一種方法有著十分明顯的主觀性，由于兩種方法在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的處理上有許多差異，結(jié)果會(huì)影響企業(yè)合并的各個(gè)方面。例如采用購(gòu)買法時(shí)，被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目按公允價(jià)值合并到母公司中，這有悖于歷史成本原則，因此產(chǎn)生的公 ……（未完，全文共3772字，當(dāng)前僅顯示1905字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《芻議合并報(bào)表的局限性》）