干部學習講稿：新常態(tài)下深化稅制改革：現(xiàn)狀、挑戰(zhàn)與發(fā)展（下）

目錄/提綱：……
二、深化稅制改革面臨的挑戰(zhàn)
（一）公平與效率的選擇問題
（二）宏觀稅負問題
（三）稅制結(jié)構(gòu)問題
（四）現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅的問題
（五）現(xiàn)行個人所得稅的問題
（六）財產(chǎn)稅的問題
三、深化稅制改革的發(fā)展
……
干部學習講稿：新常態(tài)下深化稅制改革：現(xiàn)狀、挑戰(zhàn)與發(fā)展（下）
靳東升
國家稅務(wù)總局稅收科學研究所副所長

二、深化稅制改革面臨的挑戰(zhàn)
（一）公平與效率的選擇問題
我現(xiàn)在進入第二個問題，深化稅制改革面臨哪些挑戰(zhàn)，這是我們需要直接面對的。首先公平與效率的選擇問題。90年代以前，我們一直耳熟能詳?shù)男蕛?yōu)先，兼顧公平。什么叫效率優(yōu)先、兼顧公平呢？就是經(jīng)濟建設(shè)的指導思想上，發(fā)展經(jīng)濟是第一位的，社會公平是第二位的，兼顧公平。原先有一種提法，叫做發(fā)展是硬道理，落后就要挨打。所以跟世界發(fā)達國家相比，中國落后的差距是比較大的，所以我們都著急，所以要國家富強起來，避免受欺受辱，人民富裕起來，擺脫貧困落后的這個面貌，這要靠什么？要靠發(fā)展經(jīng)濟，發(fā)展經(jīng)濟，保障公平。所以我們提出來效率優(yōu)先、兼顧公平，幾十年來都是這樣做的。
進入新世紀以來，黨中央又提出新的幾個提法，初次分配和再分配都要兼顧公平和效率，再分配更加注重公平，十八屆三中全會決定。就是我們要在這個分配領(lǐng)域，更加注重社會的公平，避免_過大。那么在初次分配和再分配中，初次分配講效率，再分配講公平。那么初次分配講效率調(diào)動這個生產(chǎn)要素，解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力，再分配講公平，實現(xiàn)社會的穩(wěn)定，走共同富裕的道路，再分配更加注重公平。所以我們現(xiàn)在的指導思想就是公平和效率兼顧，再分配領(lǐng)域更加注重公平，所以就不是原先的這種效率優(yōu)先兼顧公平了。
那么在發(fā)展到現(xiàn)在這個階段，我們要調(diào)解社會公平的。所以在稅制建設(shè)上也要注意公平與效率的選擇問題，稅制的發(fā)展和設(shè)計上就不是一味地鼓勵經(jīng)濟發(fā)展，而且要調(diào)節(jié)社會分配，調(diào)節(jié)收入差距，這也是我們稅收面臨的一個重大的挑戰(zhàn)。實際上我們過去做的是不夠的，我看見過一個統(tǒng)計資料，發(fā)達國家的個人所得稅征收以后，我們叫恩格爾系數(shù)，會減輕社會分配的差距。但是我們國家現(xiàn)在的個人所得稅，個人所得稅調(diào)節(jié)以后，不但不能減輕，
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府的收入。作為地方的這個黨政領(lǐng)導，他可以隨意使用這個收入作為政府的支出，實際上這是錯誤的。作為地方政府的稅收收入，從理論上來講是一種公共產(chǎn)品提供的補償，是為社會提供公共服務(wù)的收入。政府在使用的時候，除了滿足政府的正常運行的需要以外，還要為廣大社會提供公共服務(wù)、提供醫(yī)療服務(wù)，提供教育服務(wù)，提供交通服務(wù)，提供社區(qū)安全的服務(wù)，提供社區(qū)的衛(wèi)生，環(huán)境保護等等這些服務(wù)。如果這些服務(wù)都能提供了，群眾就滿意了，那么宏觀稅負水平提高一些大家也沒意見。如果不能提供這些服務(wù)，宏觀稅負水平即使再低，群眾也會有意見的。因為不能反哺社會。所以宏觀稅負的標準，這完全是一個財政的標準，不是一個稅收的標準，是和財政支出緊密相連的，財政支出的功能緊密相連的。如果稅收收入用于政府蓋個辦公樓，用于政府自己修了廣場，買了豪華的設(shè)備和汽車，當然群眾是不愿意繳稅的了。28:19
我們看看我們國家宏觀稅負的情況，我們宏觀稅負有小口徑、中口徑、大口徑。就口徑的不同，在比較上也不能達到一致性。什么是小口徑呢？就是純粹的稅收收入，就是以稅率名義的這個收入。什么是中口徑呢？中口徑就是稅收收入，加上合法的基金，納入預(yù)算內(nèi)管理的基金收費項目，納入預(yù)算內(nèi)管理的。那什么是大口徑呢？大口徑就是全部的社會的負擔，也就是說我們的政府性收入。我這里邊有一個注，政府性收入。政府性收入等于公共財政收入，加上政府基金性收入，這個中口徑，加上五項社�；鸬氖杖�，再加國有資本的經(jīng)營收入，就整個社會的負擔。
如果小口徑收入來講，可以看到1997年10%，到2013年19.4%，將近20%。那么我們稅負水平是提高的。那么中口徑呢？1997年11%，那么到2013年是22.7%，超過20%了，平均下來19.5%，小口徑是17.6%。那么這也是接近20%了，特別近幾年中口徑的這個收入比重提高還是比較快的。大口徑所有政府收入從14%到30%，這是38.3%，那么提高的速度是比較大的。平均下來是30.4%。所以我們在爭論的時候，如果要是小口徑的話，可能得結(jié)論說稅負不高，如果大口徑的話，那肯定稅負是比較高的了。大口徑和國際比較怎么樣呢？我們看看國際上怎么講的。
這是一個圖，中國的宏觀稅負的變化，小口徑、中口徑、大口徑。這個淺色的是大口徑，占的比重比較高的。紅色的是中口徑，藍色的是小口徑，這是給大家一個直觀的印象。這是一個曲線圖，我們看增長的速度相對來講還是比較快的。那我剛才說了，看看其他國家的情況，我們這里邊有一個發(fā)達國家的圖，2007年到2011年，不含社會保障稅的宏觀稅負。發(fā)達國家在2007年的時候，就金融危機以前，它是26.7%，不含社會保障稅。那么金融危機以后不斷地下降，到2011年的時候又有所恢復，仍然是達到25%。那么和我們國家相比較來講，我們現(xiàn)在的宏觀稅負的水平，已經(jīng)接近于發(fā)達國家，不含社會保障稅的水平。如果含社會保障宏觀稅負，那由37.4%下降又回升到36.62%。我們看到那我們這個大口徑的，已經(jīng)超過了發(fā)達國家的稅負水平，所以就為什么社會上有人提出來，說宏觀稅負比較重，就是我們大口徑的稅負已經(jīng)跟發(fā)達國家一致了。這是一個。
另外可能有的同志會提出這個問題，為什么要有含社會保障稅的和不含社會保障稅的？因為社會保障稅它是一個特殊的稅種，社會保障稅不是政府的收入，政府是不能支配使用的。將來這個社會保障稅是要為勞動者提供社會保障的，要返還給勞動者的，所以說政府是不能使用的。所以這個是和公共產(chǎn)品的提供是沒有關(guān)系的，所以在國際統(tǒng)計上它是分含社會保障收入的這些總體負擔，體現(xiàn)了社會的稅收負擔。不含社會保障收入的，這體現(xiàn)了政府的收入的能力，那么提供公共產(chǎn)品的能力的大小，這是發(fā)達國家的情況。
那么這里也有一個發(fā)展中國家的情況，那么這些發(fā)展中國家也是典型的一些國家了。那不含社會保障的宏觀稅負，發(fā)展中國家2007年21.42%，金融危機以后它下降到20.51%。發(fā)展中國家它降幅不大，發(fā)達國家降幅大，發(fā)展中國家降幅不大。還在20%到21%之間波動。那要含了社會保障稅呢，27%降到26%，波動幅度也不大。所以說明什么呢？金融危機對發(fā)達國家影響大，對發(fā)展中國家影響不大。這體現(xiàn)了發(fā)達國家市場經(jīng)濟市場化的程度高，經(jīng)濟波動它的影響就大。發(fā)展中國家市場化程度不高，經(jīng)濟波動對它的影響不大。這是宏觀稅負的情況。
針對中國現(xiàn)行的宏觀稅負，黨中央國務(wù)院也有一個判斷，2014年中央政治局召開會議，習總書記主持會議，通過了深化財稅_改革總體方案。方案提出了深化稅收制度改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收功能，最后一句話，穩(wěn)定宏觀稅負，也就是說我們現(xiàn)在這個稅負水平，對于經(jīng)濟社會的發(fā)展，對政府功能的發(fā)揮是比較合適的。稅負不能再增加，但是我們也不會再減少，這是我們稅負爭論這個問題解決的一個意見，這是第二個問題宏觀稅負的問題。
（三）稅制結(jié)構(gòu)問題
第三個是稅制結(jié)構(gòu)的問題，經(jīng)過多年的稅制改革，應(yīng)該說中國的稅制結(jié)構(gòu)是不斷地優(yōu)化的，什么是稅制結(jié)構(gòu)呢？就是各個稅種在全部的稅制體系中所發(fā)揮的功能、占比重的大小。一般來講，多數(shù)情況下都是用每個稅種收入比例來進行衡量。那么貨物勞務(wù)稅經(jīng)過多年的發(fā)展，稅制建設(shè)經(jīng)濟的發(fā)展，貨物勞務(wù)稅比重降低，所得稅的比重提高，其他稅收比重也有提高，使我們的稅制結(jié)構(gòu)更好地發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。當然了主要問題仍然存在，即稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展失衡較為嚴重，尤其是主體稅種收入結(jié)構(gòu)失衡，貨物勞務(wù)稅比重過高這種情況仍然沒有最后消除，所得稅比重偏低，財產(chǎn)類和其他稅種比重更低這種情況，這種齊高齊低的情況是面臨著稅收風險的，這些問題的存在制約了稅制結(jié)構(gòu)整體功能的發(fā)揮。
國際比較來看，從歷史上來看，發(fā)達國家稅制變化代表了世界稅制發(fā)展的一個趨勢。什么趨勢呢？工業(yè)革命前古老的直接稅階段，以農(nóng)業(yè)稅為主體，間接稅為補充，我們國家也有這個階段。工業(yè)革命后，就是英國資產(chǎn)階級工業(yè)革命，間接稅階段，以消費稅和關(guān)稅為主體，直接稅為補充。我們國家清朝末期關(guān)稅也是主要的收入來源�！岸�(zhàn)”前后，現(xiàn)代直接稅階段，以所得稅、社會保障稅為主體，間接稅為重要的補充，現(xiàn)代復合稅制逐步地形成�，F(xiàn)在發(fā)達國家都是直接稅為主體，間接稅作為重要的補充。世界金融危機2008年以后，也出現(xiàn)了一種新的趨勢，發(fā)展中國家直接稅的比重在提高，發(fā)達國家更加重視了間接稅，那么這樣稅制在融合。所以說20世紀80年代以來，現(xiàn)代復合稅階段，以所得稅、社保稅、貨物勞務(wù)稅為主體，財產(chǎn)稅作為補充。也就是三足鼎立的這么一種形式。
我給大家看這個稅制結(jié)構(gòu)的構(gòu)成情況，這個是OECD國家，OECD是一個發(fā)達國家俱樂部，現(xiàn)在有三十四個國家，主要的經(jīng) ……（未完，全文共14785字，當前僅顯示3517字，請閱讀下面提示信息。收藏《干部學習講稿：新常態(tài)下深化稅制改革：現(xiàn)狀、挑戰(zhàn)與發(fā)展（下）》）