過度追求審計(jì)謹(jǐn)慎帶來的困惑

過度追求審計(jì)謹(jǐn)慎帶來的困惑

摘 要: 經(jīng)濟(jì)責(zé)任中過度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，使審計(jì)人員變得“謹(jǐn)慎有加”了，心里老是想著被審計(jì)單位提供的資料可能存在問題，審計(jì)對(duì)象可能存在舞弊，因此還未開展審計(jì)先穿好“盔甲”，把審計(jì)范圍限定在一個(gè)狹窄的領(lǐng)域內(nèi)，或是認(rèn)為被審計(jì)單位已經(jīng)作出了承諾，即使有問題，也不是審計(jì)的責(zé)任了。而在審計(jì)過程中，審計(jì)人員關(guān)注的只是流程，而不問審計(jì)的對(duì)象是誰，被審計(jì)企業(yè)面臨的環(huán)境如何，在實(shí)施了一系列審計(jì)程序后，卻沒有審計(jì)人員個(gè)人的判斷。閱讀了這篇課題研究，將會(huì)給你帶來更多深層次的思考。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；困惑；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；措施；謹(jǐn)慎；審計(jì)模式。
 
 
多年來，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的業(yè)務(wù)創(chuàng)新與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的爭(zhēng)論連篇累牘，指責(zé)、質(zhì)疑和辯護(hù)幾乎貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之中。但后來發(fā)現(xiàn)，存在質(zhì)量問題的審計(jì)項(xiàng)目，尤其是出現(xiàn)“帶病提拔”干部的審計(jì)項(xiàng)目，不少審計(jì)工作者開始困惑：作為一個(gè)審計(jì)人員，如果將職業(yè)謹(jǐn)慎的“等級(jí)”無限度提高，就有可能使審計(jì)人員采取過度的防范風(fēng)險(xiǎn)措施，追加更多的審計(jì)程序，而這樣做不僅增加了審計(jì)成本，還導(dǎo)致了審計(jì)人員的過度“謹(jǐn)慎” ，進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的健康開展。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推出的
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因此，不將舞弊納入審計(jì)范圍。雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)模式各異，但是為了加強(qiáng)對(duì)特定審計(jì)內(nèi)容或環(huán)節(jié)的控制，審計(jì)工作采取了“戒備森嚴(yán)”的安保措施。
(五)推行 “雙承諾”制
通常所說的推行 “雙承諾”制，不僅被審計(jì)單位要對(duì)提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)作出承諾，審計(jì)機(jī)關(guān)也要對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和執(zhí)行廉政紀(jì)律情況向被審計(jì)單位（或委托審計(jì)的部門）作出承諾。同時(shí)，有的審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步將“雙承諾”制延伸，要求具體負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組長(zhǎng)，向?qū)徲?jì)派出機(jī)關(guān)作出承諾，對(duì)所提交的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量負(fù)責(zé)，如果日后審計(jì)報(bào)告被確認(rèn)為有瑕疵，尤其是出現(xiàn)被審計(jì)的對(duì)象有違法違紀(jì)行為，則具體負(fù)責(zé)審計(jì)的相關(guān)人員將被追究責(zé)任。雖然這些審計(jì)措施或要求本意是好的，但對(duì)各相關(guān)人員來說，多少有點(diǎn)不信任的成分。
可以說，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的防范風(fēng)險(xiǎn)不僅在審計(jì)理念上保持著高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，防范措施也越來越多、越來越細(xì)，涉及面越來越廣泛。為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) “護(hù)航”已成為全方位的行動(dòng)，其目的是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，甚至是追求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的零風(fēng)險(xiǎn)。
這一系列防范風(fēng)險(xiǎn)的措施換來的仍然是審計(jì)承諾歸審計(jì)承諾，審計(jì)工作歸審計(jì)工作，兩者關(guān)聯(lián)度不大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然面臨著很多的不確定性。
二、過度追求審計(jì)謹(jǐn)慎帶來的問題
我們知道防范風(fēng)險(xiǎn)的措施每強(qiáng)化一步,都會(huì)給審計(jì)活動(dòng)帶來各種后果,而這些后果不可能完全是正面的。
(一)審計(jì)人員變得“謹(jǐn)慎有加”，追求形式上的職業(yè)謹(jǐn)慎
表現(xiàn)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)“躲”著走，過分依賴審計(jì)承諾。當(dāng)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的伊始，先將各種承諾簽了，準(zhǔn)備好審計(jì)報(bào)告的模式，把難以審計(jì)或難以評(píng)價(jià)的審計(jì)內(nèi)容想方設(shè)法排除或規(guī)避。一句話，在審計(jì)之前，心里只是想著被審計(jì)單位提供的資料可能存在問題，審計(jì)對(duì)象可能存在舞弊等等，因此，先穿好“盔甲”，把審計(jì)限定在一個(gè)狹窄的領(lǐng)域內(nèi)，認(rèn)為被審計(jì)單位已經(jīng)作出承諾，即使有問題，也不是審計(jì)的責(zé)任了。對(duì)此，審計(jì)人員機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，只追求形式上的符合審計(jì)流程，不考慮分析程序的運(yùn)用。
請(qǐng)看上市公司儀征化纖李鐘山舞弊事件的教訓(xùn)：李鐘山是儀化股份公司營(yíng)銷部的一名普通財(cái)會(huì)人員，自1999年至2005年長(zhǎng)達(dá)6年的時(shí)間內(nèi)，以“螞蟻搬家”的方式挪用了公司貨款達(dá)5000多萬元，用于本人開公司、炒股票、炒期貨。李鐘山蹩腳的作案手法并不高明，但是，令人不解的是該公司內(nèi)部控制監(jiān)管制度“十分嚴(yán)格” ，如：每年都要組織財(cái)務(wù)大檢查，定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)下屬公司經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，公司內(nèi)部審計(jì)及經(jīng)理任期審計(jì)、離任審計(jì)等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也一直有序地進(jìn)行著。而如此巨額資金長(zhǎng)達(dá)6年之久的舞弊案件，競(jìng)?cè)粵]有發(fā)現(xiàn)舞弊者在作案過程中留下的蛛絲馬跡，也沒有捕捉到舞弊者在各個(gè)環(huán)節(jié)中所釋放出的信號(hào)。之所以在內(nèi)、外部審計(jì)均沒有被察覺和發(fā)現(xiàn)，這就充分暴露出審計(jì)人員機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)底稿僅僅是為發(fā)表審計(jì)意見提供依據(jù)的，而不是為發(fā)現(xiàn)問題提供導(dǎo)向的，卻把大量的時(shí)間花在了無謂的形式上。
該舞弊案件發(fā)生后，參與審計(jì)的當(dāng)事人均以自己遵守審計(jì)準(zhǔn)則、執(zhí)行審計(jì)程序?yàn)橛梢?guī)避審計(jì)責(zé)任。
(二) 審計(jì)僅僅走程序，缺乏職業(yè)判斷，教訓(xùn)深刻
我們衡量一個(gè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)是否精湛，與衡量一個(gè)醫(yī)生的醫(yī)術(shù)是否高明似乎是一樣的。如果一個(gè)醫(yī)生通過“望、聞、問、切” 和簡(jiǎn)單而必要的檢查化驗(yàn)就能夠確診病情，說明這個(gè)醫(yī)生有一定的醫(yī)術(shù)水平，可是有的醫(yī)生離開醫(yī)療器械和一大堆化驗(yàn)單就不會(huì)診斷醫(yī)病了。
現(xiàn)在的情況是，審計(jì)人員關(guān)心的只是審計(jì)流程，在實(shí)施一系列的審計(jì)程序后，卻很少有審計(jì)人員的職業(yè)判斷，雖然審計(jì)人員的學(xué)歷越來越高了，審計(jì)技術(shù)和手段也越來越先進(jìn)了，但是似乎審計(jì)人員越來越不會(huì)審計(jì)了。
舉個(gè)實(shí)際案例來說吧！某火力發(fā)電公司采用的管理系統(tǒng)是比較嚴(yán)密的，甚至讓人認(rèn)為“根本不可能作弊”�？墒�，該公司從2008年起連續(xù)發(fā)生虧損，公司卻“找不出虧損的原因” 。當(dāng)2010年12月該公司總經(jīng)理要進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)組按照預(yù)定的審計(jì)計(jì)劃實(shí)施了相關(guān)的審計(jì)承諾及一系列的審計(jì)程序后，只是將一些會(huì)計(jì)賬表的數(shù)字照抄到審計(jì)底稿上，沒有對(duì)該公司反映的“找不出虧損原因” 的疑問進(jìn)行深入核查，最后的審計(jì)報(bào)告結(jié)論是：“該公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)逐年滑坡，主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)能力不足�！� 然而，該公司總經(jīng)理一再要求檢察院進(jìn)駐，最后查明該公司供應(yīng)部采制班班長(zhǎng)在審核 ……（未完，全文共6545字，當(dāng)前僅顯示2298字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《過度追求審計(jì)謹(jǐn)慎帶來的困惑》）